Что такое поощрительные подарки
Вознаграждение работникам
Учет производимого поощрения работнику в бухгалтерском и налоговом учете зависит от документа, на основании которого осуществляется такое вознаграждение.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 134 ТК РФ).
В перечень видов поощрений работников за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, которыми может воспользоваться работодатель, законодатель включил:
— объявление благодарности;
— выдачу премии;
— награждение ценным подарком, почетной грамотой;
— представление к званию лучшего по профессии.
Другие виды поощрений работников за труд могут определяться коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, а также положениями о дисциплине (ст. 191 ТК РФ).
Таким образом, если в коллективном договоре и (или) в заключенных с работниками трудовых договорах упоминается о возможности поощрения при условии достижения высоких показателей в труде в виде выплат или ценных подарков по случаю определенных праздничных дат, то в бухгалтерском учете данное начисление сопровождается следующей проводкой:
Дебет 20 (26, 44 и т. д.) Кредит 70 — начислено вознаграждение работникам.
Такие суммы организация вправе учесть и при исчислении налога на прибыль. Так как начисления стимулирующего характера, в том числе премии за высокие достижения в труде, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами включаются в расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Учет вознаграждения в расходах на оплату труда, уменьшающих полученные доходы при определении налога на прибыль, обязывает организации включать эти суммы в облагаемые базы при исчислении:
— единого социального налога (п. 1 ст. 236 НК РФ);
— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);
— страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Для их начисления в бухгалтерском учете используются следующие проводки:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 субсчета по составляющим ЕСН — начислен ЕСН на сумму выплачиваемого вознаграждения,
Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по обязательному пенсионному страхованию» — начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 субсчет «Расчет по страховым взносам с ФСС РФ» — начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Исчисленные величины ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждения признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ соответственно).
Вознаграждение включается в доход, учитываемый при исчислении налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ). Начисление этого налога сопровождается проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — начислен налог на доходы физических лиц.
Как было сказано выше, системы доплат и надбавок стимулирующего характера могут быть установлены локальными нормативными актами. К таким документам относится положение о премировании в организации. Если упомянутое вознаграждение выплачивается на основании такого положении, то не исключена вероятность, что у налогоплательщика возникнут разногласия с сотрудниками налоговых органов при включении начисленных сумм в расходы на оплату труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Налоговики обычно при проверках не принимают такие выплаты в расходах уменьшающих полученные доходы. И аргументом для этого им служит упомянутая статья 255 НК РФ, которая позволяет включать в расходы на оплату труда любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Однако ссылка в трудовом и коллективном договорах на то, что выплаты стимулирующего характера производятся в соответствии с положением о премировании, все же позволяют учесть такие вознаграждения при исчислении налога на прибыль.
Поощрительные же выплаты к праздничным дням или юбилейным датам работников, не связанные с результатами трудовой деятельности и осуществляемые на основании приказа руководителя, учитывать в расходах на оплату труда при определении налога на прибыль несколько некорректно. Так как любые вознаграждения работникам, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров, не учитываются в целях налогообложения (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Поскольку такие поощрительные выплаты не связаны с основной деятельностью организации, то в бухгалтерском учете они включаются в прочие расходы как внереализационные (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Поэтому начисление таких выплат сопровождается следующей проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 70 — начислено вознаграждение работникам.
Не принятие таких сумм в налоговом учете приводит к возникновение разницы в значениях расходов, учитываемых при определении бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль. А это, в свою очередь, обязывает организацию обратится к нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Возникающая разница в расходах признается постоянной, так как начисленная сумма вознаграждения участвует в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода и исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. Следовательно, организации необходимо начислить постоянное налоговое обязательство, что в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой (п. 4 и 7 ПБУ 18/02):
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислено постоянное налоговое обязательство.
Неотнесение же таких выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, позволяет организации не учитывать эти суммы при исчислении ЕСН, поскольку они в этом случае не признаются объектом налогообложения (п. 3 ст. 236 НК РФ). Не признание же их объектом обложения ЕСН в свою очередь приводит к не начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Так как объект обложения страховыми взносами и база для их начисления является объект обложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 закона № 167-ФЗ).
Работники отделений ФСС РФ признают такие выплаты в качестве начислений оплаты труда (дохода) работника. Оснований для невключения их в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний у страхователя нет. Поскольку такие вознаграждения не указаны в перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765), действия этого перечня распространены на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это установлено пунктом 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).
В случае вручения работнику ценного подарка большинство из вышеприведенных положений правомерны. Если вручение ценного подарка сотрудникам предусмотрено коллективным договором, трудовым договором или положение о премировании организации (при условии, что в трудовых договорах с работниками предусмотрена возможность осуществления вознаграждений в соответствии с положением о премировании), то подарок можно рассматривать как выплату, произведенную в натуральном виде. И понесенные в этом случае затраты учитываются в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль.
Однако в этом случае, как в бухгалтерском учете, так и при налогообложении необходимо определить величину дохода, получаемого работниками.
Для её определения в бухгалтерском учете необходимо обратиться к ПБУ 10/99. Им регламентируются правила учета в случаях, когда оплата производится в неденежной форме. Величина дохода работника будет определяться стоимостью подарков, переданных организацией. В свою очередь, стоимость таких подарков устанавливается из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (п. 6.3 ПБУ 10/99).
При вручении ценного подарка организации помимо определения значений налоговых баз для исчисления ЕСН и налог на доходы физических лиц понадобится и величина налоговой базы по НДС: передача права собственности на товары на безвозмездной основе при исчислении НДС признается их реализацией. Операции же по реализации товаров являются объектом обложения данным налогом (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если же в качестве ценного подарка передается подакцизные товары, изготовленные организацией, то при их вручении необходимо начислить также и акциз. Поскольку передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе признается их реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).
При оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется по:
— НДС — как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без налога (п. 2 ст. 154 НК РФ);
— ЕСН — как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов) с учетом НДС и акцизов (по подакцизным товарам) (п. 4 ст. 237 НК РФ);
— налогу на доходы физических лиц — как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов (по подакцизным товарам. При этом в доход включается сумма, превышающая 4000 рублей, так как стоимость передаваемых подарков в пределах этой суммы не учитываются при расчете налоговой базы ((п. 1 ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, при исчислении налогов необходимо знать рыночную цену передаваемого подарка. Она определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ.
Отметим также, что стоимость передаваемых подарков не учитываются в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль как суммы безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Пример 1
Организация занимается производством косметической и парфюмерной продукции. На основании положения о премировании (возможность выплаты премий в соответствии с положением о премировании предусмотрена коллективным и трудовым договорами) за высокие результаты труда сотруднику к празднику вручен косметический набор. Стоимость, по которой такой набор продается . 2655 руб. (в том числе НДС — 405 руб.), себестоимость набора по данным бухгалтерского и налогового учета — 1605 руб. Величина облагаемой базы по ЕСН на момент вручения подарка у работника не достигла 300 000 руб. До этого работнику был вручен подарок стоимостью 2500 руб. Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве установленный для организации . 0,7%.
При отражении в бухгалтерском учете расходов используется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров, — 2655 руб. Она же признается и рыночной ценой (п. 9 ст. 40 НК РФ), используемой при исчислении налогов и страховых взносов.
В бухгалтерском учете операция по выдаче ценного подарка сопровождается следующими записями:
Дебет 20 Кредит 70 — 2655 руб. . начислено вознаграждение в размере стоимости ценного подарка;
Дебет 20 Кредит 69 субсчета по составляющим ЕСН и страховым взносам ФСС РФ
— 708,89 руб. (2655 руб. х (20% + 2,9% + 1,1% + 2,0% + 0,7%)) . начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчета «Расчеты с ПФР по обязательному пенсионному страхованию» — 371,70 руб. (2655 руб. х 14%) . начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
Дебет 70 Кредит 91-1 — 2655 руб. . отражена передача подарка;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 405 руб. . начислен НДС при передаче косметического набора;
Дебет 91-2 Кредит 43 — 1605 руб. . списана себестоимость передаваемого набора;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
— 150,15 руб. ((2500 руб. + 2655 руб. . 4000 руб.) х 13%) . начислен налог на доходы физических лиц с вознаграждения, полученного в виде ценного подарка.
Вычет сумм НДС, предъявленных поставщиками материалов (работ, услуг), используемых при производстве косметического набора, производится в общеустановленном порядке, так как его передача является операцией, облагаемой НДС.
В бухгалтерском учете при формировании прибыли (убытка) отчетного периода будут учтены в качестве расходов: сумма вознаграждения . 2655 руб., начисленные величины ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование — 708,89 руб., себестоимость передаваемого косметического набора . 1605 руб.; в качестве доходов — сумма вознаграждения без НДС . 2250 руб. (2655 . 405).
При исчислении налога на прибыль в расходы, уменьшающие полученные доходы, включается только вознаграждение в размере стоимости ценного подарка и суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве . 3363,89 руб. (2655 + 708,89).
Таким образом, разница между данными доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учетах, составит 645 руб. (3363,89 — ((2655 + 708,89 + 1605) . 2250)). Она признается постоянной. При этом исчисленная величина прибыли в бухгалтерском учете будет превосходить сумму налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому организация должна начислить отрицательную величину постоянного налогового обязательства — постоянный налоговый актив. Для этого используется проводка обратная, приведённой в пункте 7 ПБУ 18/02:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» — 154,80 руб. (645 руб. х 24%) . начислен постоянный налоговый актив.
Если же основанием для выдачи ценного подарка является приказ руководителя организации, то изменится порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете и некоторые налоговые обязательства.
В бухгалтерском учете в этом случае расходы организации на выдачу подарков учитываются в составе внереализационных расходов.
Передача ценного подарка по приказу, так же как и такие выплаты, не учитываются в целях налогообложения. И как было сказано выше, в этом случае вознаграждение вне зависимости от формы, в которой они производится, не признается объектом налогообложения ЕСН. А это означает, что нет необходимости начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются, если стоимость подарков не включается в состав оплаты труда (письмо Минфина России от 26.05.04 № 04-04-04/59). Однако сотрудники ФСС РФ и в этом случае рассматривают стоимость подарка как составляющую оплаты труда, а это в свою очередь означает необходимость начислением страховых взносов.
Пример 2
По приказу руководителя организации сотрудникам вручены ценные подарки. Они были приобретены оптом у изготовителя по цене 2832 руб., в том числе НДС . 432 руб. Организация торговлей не занимается. Для работника вручаемый подарок . единственный в текущем году.
В бухгалтерском учете при выдаче подарка сотруднику производятся следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60 — 2400 руб. — приобретен ценный подарок;
Дебет 19 Кредит 60 — 432 руб. . выделен НДС, предъявленный изготовителем подарка;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 432 руб. . принят к вычету НДС по приобретенному подарку.
Дебет 73 Кредит 10 — 2400 руб. . передан работнику подарок;
Дебет 91-2 Кредит 73 — 2400 руб. . стоимость подарка учтена в прочих расходах.
При начислении налогов необходимо определить рыночную стоимость передаваемого подарка. Так как организация не занимается торговлей, то сделок по реализации приобретенных товаров у нее не происходило. Поэтому при определении рыночной цены необходимо обратиться к затратному методу её определения.
При использовании затратного метода рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и «.обычной для данной сферы деятельности прибыли» (п. 10 ст. 40 НК РФ). Определение прибыли «обычной для данной сферы деятельности» (прибыли по экономической отрасли) не характерно для рыночной экономики и практически невозможно. Поэтому при определении рыночной цены вручаемого подарка логично было бы использовать обычную величину прибыли организации. Хотя при безвозмездной передаче имущества величина прибыли нулевая. Налоговики в примерах обычно её и используют. Воспользуемся и мы ею. С учетом этого при начислении НДС производится следующая запись:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 432 руб. (2400 руб. х 18%) . начислен НДС со стоимости передаваемого подарка;
В рыночную цену подарка, учитываемую в налогооблагаемой базе при исчислении налога на доходы физических лиц, включается и сумма НДС. С учетом этого её величина составит 2832 руб. (2400 + 432). Так как для работника это единственный подарок в налоговом периоде и его стоимость не превосходит 4000 руб., то сумма его облагаемого НДФЛ дохода не увеличивается.
Разница в значениях расходов, учитываемых при определении бухгалтерской прибыли и облагаемой базы по налогу на прибыль, определяется стоимостью передаваемого подарка с учетом НДС. Начисление постоянного налогового обязательство, возникающего в этом случае, сопровождается проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 679,68 руб. (2832 руб. х 24%) . начислено постоянное налоговое обязательство.
В качестве подарка могут выступать и денежные средства. Это не противоречит нормам гражданского законодательства. Согласно ГК РФ к объектам гражданских прав относятся в частности, вещи, включая деньги (ст. 128 ГК РФ). По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой либо перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Поэтому при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в пределах 4000 руб. С этим соглашается Минфин России (письмо от 08.07.04 № 03-05-06/176) и отдельные арбитражные суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.06 № А05-13852/2005-19).
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами — первичными учетными документами. На основании них и ведется бухгалтерский учет. Эти документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (ст. 9 закона о бухучете).
Вознаграждения, предусмотренные внутренними документами организации, начисляются и выплачиваются работникам на основании приказов руководителя (унифицированные формы № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» и № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников» утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1). При вручении подарка одному работнику в качестве первичного документа используется форма № Т-11. При поощрении же нескольких работников ценными подарками можно воспользоваться доработанной формой Т-11а, которую в этом случае желательно привести в приложении к учетной политике как первичный учетный документ, разработанный самостоятельно. При этом он должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 закона о бухгалтерском учете.
Отметим, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если в качестве дарителя выступает юридическое лицо и стоимость дара превышает пять минимальных размеров оплаты труда. Если стоимость подарка, превышает указанную сумму и договор дарения совершается в устной форме, то он считается ничтожным (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Подарки бывшим работникам
Некоторые организации не забывают своих ветеранов, вручая им подарки или оказывая материальную помощь.
Данные затраты в бухгалтерском учете в большинстве случаев признаются внереализационными расходами. Источником их может быть и нераспределенная прибыль, но для этого необходимо специальное решение учредителей.
При исчислении налога на прибыль такие затраты не включаются в расходы, которые уменьшают полученные доходы.
Обязанности начислить ЕСН с полученного дохода у организаций не возникает так как нет объекта налогообложения — между организацией и бывшим работником не существует отношений ни трудовых, ни по гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 236 НК РФ). Отсутствие объекта налогообложения по ЕСН позволяет не начислять и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Не происходит исчисление и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, так как начислений по оплате труда в этом случае не происходит.
В бухгалтерском учете при передаче подарка вместо счета 73, применяемого при его вручении работнику, используется счет 76:
Дебет 76 Кредит 10 — переданы новогодние подарки членам семьи сотрудников организации;
Дебет 91 . 2 Кредит 76 — стоимость подарков учтена в прочих расходах.
При выдаче подарков, совокупная стоимость которых за календарный год не превосходит 4000 руб., налогооблагаемого дохода при исчислении налога на доходы физических лиц у бывшего работника не возникает. В этом случае организация не признается налоговым агентом, поскольку на неё не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. Соответственно, организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами (письмо Минфина России от 10.07.06 № 03-05-01-04/206).
Однако вести персонифицированный учет физических лиц, которым вручаются подарки, организация должна. В случае если сумма подарков, врученных одному и тому же физическому лицу в налоговом периоде, превысит указанные 4000 руб., то организация в части превышения будет признана налоговым агентом. А это означает возникновение обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
Так как бывшим работникам, которым предназначены подарки, в налогооблагаемом периоде не будет осуществляться какие-либо выплаты денежных средств, то исчисленный налог организация удержать физически не может. При невозможности же удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан сообщить об этом письменно в налоговую инспекцию в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого используется Справка о доходах физического лица за 200_ год (форма 2.НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 25.11.05 № САЭ-3-04/616). При заполнении справок и их передаче в налоговую инспекцию в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 76 субсчет «Исчисленный НДФЛ» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» субсчет второго порядка «Исчисленный налог» (далее — «Расчеты по НДФЛ» «Исчисленный налог») — исчислен налог со стоимости подарка, превышающей 4000 руб.;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» «Исчисленный налог» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» «Налог, переданный в ИФНС» — отражено заполнение справок по форме 2.НДФЛ на физических лиц, не являющихся сотрудниками организации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» «Налог, переданный в ИФНС» Кредит 76 субсчет «Исчисленный НДФЛ» — справки на физических лиц, не являющихся сотрудниками организации, переданы в ИФНС.
Если бывшим работникам в связи с праздником или юбилейной датой оказывается материальная помощь, то у бывших сотрудников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту в доходах учитывается сумма, превышающая 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). У всех же остальных бывших сотрудников в доходы должна быть включена вся выплаченная денежная сумма. В этом случае физическим лицам выплачиваются денежных средств, поэтому у организации не возникает проблем по удержанию исчисленной величины налога.
Подарки членам семьи работника
В некоторых организациях к праздничным дням производится вручение подарков членам семьи сотрудников. Отражение такой операции в бухгалтерском учете идентично отражению операции по передаче подарков бывшим сотрудникам. Нет отличий и в исчислении НДФЛ. Если стоимость подарка превысит 4000 руб., то организация, как было сказано выше, должна будет представить в инспекцию ФНС России по месту учета справки по форме 2-НДФЛ, так как налог налоговый агент удержать не может.
Многие выдают новогодние подарки детям сотрудников. Во многом отражение данных расходов в бухгалтерском и налоговом учетах будет подобно отражению затрат, связанных с приобретением подарков для сотрудников по приказу. Хотя подарки предназначены для детей сотрудников, доход в натуральной форме учитывается у их родителей . сотрудников организации. При этом он суммируется со стоимостью остальных подарков, если они вручались сотруднику в течение года. В доход работнику, с которого исчисляется НДФЛ, включается сумма, превышающая 4000 руб.
Поскольку с детьми работников организация трудовые отношения не имеет, то на стоимость новогодних подарков или билетов на праздничные детские новогодние представления, выдаваемых работодателями детям сотрудников, ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование не начисляются.
Пример 3
Организация приобрела 22 новогодних подарков для детей сотрудников. Стоимость одного подарка 250 руб., в том числе НДС . 38,14 руб.
В бухгалтерском учете приобретение и выдача новогодних подарков отражается следующим образом:
Дебет 60 Кредит 51 — 5500 руб. (250 руб. х 23) — перечислена предоплата за детские новогодние подарки;
Дебет 10 Кредит 60 — 4661,02 руб. . получены детские новогодние подарки;
Дебет 19 Кредит 60 — 838,98 руб. . выделен НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 838,98 руб. . принят к вычету НДС, уплаченный продавцу подарков;
Дебет 73 Кредит 41 — 4661,02 руб. . переданы детские новогодние подарки их родителям — сотрудникам организации;
Дебет 91.2 Кредит 73 — 4661,02 руб. . стоимость подарков учтена в прочих расходах;
Дебет 91.2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 838,98 руб. (4661,02 руб. х 18%) . начислен НДС со стоимости переданных подарков;
Понесенные затраты на приобретение подарков, так как они не учитываются в налоговом учете, признаются в бухгалтерском — постоянной разницей, что влечет за собой обязанность начислить постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 1118,64 руб. (4661,02 руб. х 24%) . начислено постоянное налоговое обязательство.
Основанием для выдачи детских новогодних подарков служит ведомость, утвержденная руководителем организации.
При передаче билетов на новогодние представления имеется особенность. Реализация учреждениями культуры и искусства входных билетов на посещение театрально — зрелищных и зрелищно . развлекательных мероприятий не облагается НДС (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Безвозмездная же передача имущества, как было сказано выше, облагается налогом. Её же осуществляет организация. Из дословного прочтения этих норм вытекает необходимость начисления НДС организацией при передаче билетов детям сотрудников. Однако на взгляд Минфина России при такой передаче НДС не уплачивается (письмо Минфина России от 24.04.06 № 03-04-11/72).
Источник статьи: http://zachot.narod.ru/bux/provod/poocrpod.htm