Как учесть корпоративный праздник

Как учитывать расходы на корпоративные мероприятия

Корпоративные мероприятия проводятся практически в любой большой компании. Возможны различные их форматы: застолья в ресторане, спортивные состязания, новогодние банкеты. В любом случае на организацию мероприятия придется потратить немало средств. Все расходы должны быть правильно учтены.

Налоговый учет

Траты на корпоратив – особая статья расходов в рамках налогообложения. Они учитываются в полной мере в бухучете, однако налоговый их учет не столь однозначен.

Вопрос: Облагаются ли НДФЛ командировочные расходы на участие работников в корпоративных мероприятиях (спартакиадах, КВН и т.д.) (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 217 (до 31.12.2019 включительно — п. 3 ст. 217) НК РФ)?
Посмотреть ответ

НДФЛ с дохода работника от корпоративного мероприятия

Фирма оплачивает за своих сотрудников аренду помещения, блюда, обслуживание. То есть сотрудник получает материальную выгоду, равную затратам на него. Можно ли считать это доходом? Рассмотрим, что именно подразумевает под доходом сотрудника НК РФ:

• Все доходы лица, выраженные в денежном или натуральном виде (пункт 1 статья 210 НК РФ).
• Доходом в натуральной форме является оплата работодателем услуг, которыми пользуется сотрудник. Это могут быть услуги, касающиеся питания и отдыха. Налоговой базой, согласно пунктам 1, 2 статьи 211 НК РФ, является стоимость услуг и продукции.

Вопрос: Как отражаются в учете расходы, связанные с оплатой сторонней организации стоимости услуг по организации корпоративного мероприятия для работников?
В соответствии с договором на оказание услуг по организации корпоративного мероприятия, включающих в себя фуршет в виде шведского стола и развлекательную программу, стоимость услуг составила 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Услуги оплачены после подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.
Посмотреть ответ

Налоговой базой в рассматриваемом случае является совокупность затрат на одного сотрудника. Именно с этой суммы исчисляется НДФЛ. Письмом Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года эта позиция подтверждается. В этом же письме, а также в письме Минфина №03-04-05/6-333 от 3 апреля 2013 года указано, что работодатель обязан сделать все для правильного исчисления выгод работника. Для этого можно, к примеру, составлять список сотрудников, которые фактически присутствовали на мероприятии. Налогооблагаемая выгода исчисляется методом делания всех трат на число участников.

Однако не во всех случаях можно определить число людей, присутствующих на корпоративе. В данном случае дохода, с которого исчисляется НДФЛ, не образуется. Аналогичные указания даны в письме Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года. Позиция подтверждается судебным Постановлением №А56-30516/2006 от 21 февраля 2008 года.

ВАЖНО! Если компания исключит доход из налогооблагаемой базы, налоговая может доначислить НДФЛ. Чтобы этого не произошло, нужно предпринять меры для исключения появления претензий. В частности, в документах не должны быть указаны списки присутствующих на корпоративе, а также количество участников.

Учет затрат при определении налога на прибыль

Траты на корпоратив могут быть очень большими. Следует ли включать их в состав налоговых расходов? В НК РФ указано, что тратами для целей налогового учета являются только обоснованные расходы. Они должны быть оправданы с точки зрения экономического фактора, подтверждены документами (на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ). Тратиться средства должны на деятельность, которая в дальнейшем принесет доход. Траты на корпоратив обоснованными не являются, так как они не предполагают получение прибыли в дальнейшем. Следовательно, эти расходы не могут сократить налогооблагаемую базу.

При определении налога по УСН (предметом налогообложения являются доходы и траты) затраты на мероприятие также не учитываются. Связано это с тем, что они не входят в перечень расходов, содержащийся в статье 346.16 НК РФ.

Что делать работодателю? На выбор предоставляется два варианта:

• Траты не учитываются.
• Расходы представляются в качестве принимаемых трат.

К примеру, траты можно представить в качестве представительских расходов. Однако рассмотренный способ не подходит, если фирма использует УСН. Компании, исчисляющие налог на прибыль, могут использовать маскировку в форме «представительных расходов» на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ. Максимальный размер этих расходов – 4% от общих трат на оплату труда. Как грамотно провести маскировку? Нужно подготовить документы, подтверждающие проведение представительского мероприятия. К примеру:

• На корпоратив приглашены представители (к примеру, контрагенты, клиенты).
• Проводится официальное, а не развлекательное мероприятие. Траты на развлечения не могут быть учтены в составе представительских расходах на основании пункта 2 статьи 264 НК РФ.

Обязательно нужно запастись документами, которые подтверждают характер мероприятия. Это могут быть акты об оказанных услугах, приказ о назначении даты представительского мероприятия. Соответствующие указания даны в Письме Минфина №03-03-06/1/675 от 1 ноября 2010 года.

Исчисление НДС

Налог, который уплачивает организация, может быть уменьшен на размер входного НДС. Однако вычет актуален только для расходов, связанных с покупкой товаров и услуг, нужных для деятельности, являющейся объектом налогообложения (основание – пункт 2 статьи 171 НК РФ). То есть НДС на объекты, нужные для проведения корпоратива, не может быть принят к вычету. Соответствующее правило дано в Письме Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года.

Страховые взносы с дохода сотрудников в натуральной форме

Страховые взносы начисляются на выплаты, совершенные в рамках трудовых взаимоотношений. Соответствующее правило дано в пункте 1 статьи 7 ФЗ «О страховых взносах в ПФР» №212 от 24 июля 2009 года. Это могут быть самые разные выплаты: зарплата, вознаграждения, премии, подарки, выплаты в натуральной форме. Взносы на доход от участия в корпоративных мероприятиях не начисляются. Соответствующее указание дано в Письме Минтруда №14-1-1061 от 24 мая 2013 года. В пункте 4 этого письмо прописано, что затраты на корпоративные мероприятия не могут считаться адресными выплатами.

Бухучет трат на проведение мероприятия

Бухучет и налоговый учет имеют существенные отличия. В частности, в бухучете траты на корпоратив нужно указывать в полном объеме. Из-за разницы в учете появляется постоянная налоговая разница. Следовательно, образуется постоянное обязательство по налогу.

Рассмотрим проводки, которые необходимы для учета расходов на корпоративное мероприятие:

• ДТ91/2 КТ60. Принятие к учету трат на обслуживание в ресторане, аренду помещения.
• ДТ19 КТ60. Принятие к учету НДС с расходов на услуги банкетного заведения.
• ДТ91/2 КТ19. Списание НДС на прочие траты.
• ДТ60 КТ51. Перечисление средств за услуги банкетного учреждения.
• ДТ99 КТ68. Фиксация постоянного обязательства по налогам.
• ДТ91/2 КТ76. Услуги тамады.
• ДТ76 КТ68. Удержание НДФЛ с суммы, уплаченной тамаде.
• ДТ76 КТ51. Перечисление средств тамаде.
• ДТ91/2 КТ69. Начисление страховых взносов на оплату услуги.
• ДТ99 КТ68. Фиксирование постоянного налогового обязательства.

Проводки должны подтверждаться информацией из первичных документов. Рассмотрим примеры первички, сопровождающей корпоративное мероприятие:

• Акт об оказанных услугах.
• Договор с тамадой.
• Договор об аренде банкетного зала.

Как уже упоминалось, траты на организацию мероприятия не будут учтены в рамках налогообложения. Однако страховые взносы с оплаты услуг по гражданско-правовым соглашениям принимаются к налоговому учету. Соответствующая возможность оговорена в пункте 1 статьи 264 НК РФ, Письме Минфина №03-04-06/8592 от 20 марта 2013 года.

ВАЖНО! На корпоративах сотрудникам могут выдаваться подарки. Следует помнить, что учитываются они в особом порядке. Это отдельная статья расходов, сопутствующая праздничным мероприятиям.

Источник статьи: http://assistentus.ru/buhuchet/rashodov-na-korporativnye-meropriyatiya/

Корпоратив для сотрудников — учет для бухгалтера

Из статьи Вы узнаете:

1. Нужно ли начислять НДФЛ и страховые взносы со стоимости участия в корпоративе.

2. Можно ли принять к налоговому учету расходы на проведение корпоратива.

3. Как в бухгалтерском учете отразить проведение праздничного мероприятия для сотрудников.

Проведение корпоративных развлекательных мероприятий – отличный способ совместить приятное с полезным. С одной стороны, это возможность отдохнуть и отвлечься от рабочих будней, а с другой стороны, такие мероприятия помогают укрепить командный дух, наладить отношения внутри коллектива. Поэтому практически все работодатели устраивают для своих сотрудников новогодние банкеты, «дни рождения» организации, спортивные состязания и т.д. – вариантов великое множество на любой вкус и кошелек. Причем многие работодатели тратят на проведение корпоративных мероприятий для сотрудников весьма значительные суммы. В связи с этим вопросы учета и налогообложения таких затрат встают особенно остро, ведь проверяющие вряд ли оставят без внимания праздник «на широкую ногу». Является ли участие в корпоративе доходом сотрудника? можно ли уменьшить налоги за счет «праздничных» расходов? – эти и другие вопросы рассмотрим в этой статье.

НДФЛ с доходов сотрудников от участия в корпоративе

Для того чтобы понять, является ли участие в корпоративе доходом сотрудника, с которого нужно удержать НДФЛ, обратимся к Налоговому кодексу РФ:

• при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ);
• к доходам работника в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него работодателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания и отдыха. Налоговая база при этом определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг) (п. 1, 2 ст. 211 НК РФ).

Устраивая корпоратив для сотрудников, работодатель оплачивает за них аренду зала, банкетное обслуживание и питание, услуги по проведению развлекательной программы, организацию проезда до места проведения мероприятия и другие расходы. Таким образом, у сотрудников, принимающих участие в корпоративе, возникает материальная выгода, равная стоимости указанных услуг (товаров) в расчете на одного человека. С этой суммы работодатель, как налоговый агент, должен исчислить и удержать НДФЛ.

Такой позиции придерживается Минфин РФ, более того, представители ведомства поясняют, что работодатель должен принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками от участия в корпоративных мероприятиях (Письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715). К таким мерам, можно отнести составление пофамильных списков сотрудников, фактически присутствующих на корпоративе, использующих арендованный транспорт для проезда к месту проведения мероприятия и т.д. При этом налогооблагаемый доход каждого сотрудника рассчитывается путем деления общей суммы расходов по проведению корпоратива на количество участвующих.

Однако в реальной жизни определить доход каждого сотрудника от участия в корпоративе чаще всего достаточно проблематично. Самый распространенный случай — отсутствие достоверной информации о количестве и составе участников. В подобных ситуациях, когда невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым конкретным сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает. Такое мнение разделяет и Минфин (Письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715) и судебные органы (Постановления ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09).

! Обратите внимание: Чтобы у налоговых инспекторов не было оснований доначислить НДФЛ с доходов сотрудников от участия в корпоративе, в документах, связанных с его проведением (договоры, счета на оплату, акты об оказанных услугах и т.д.) лучше избегать прямого указания на количество участников мероприятия, стоимости на одного человека и тем более подробных списков присутствующих.

Страховые взносы со стоимости участия в корпоративе

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС облагаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). К таким выплатам относится заработная плата и другие начисления, входящие в систему оплаты труда, как, например, премии и подарки, выдаваемые в качестве поощрения за труд. При этом в базу для начисления взносов включаются выплаты и вознаграждения не только в денежной, но и в натуральной форме.

Однако начислять страховые взносы на стоимость участия сотрудников в корпоративе не нужно. Такое разъяснение дал Минтруд в Письме от 24.05.2013 № 14-1-1061. Согласно п. 4 этого письма, расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются.

Учет расходов на корпоратив при расчете налога на прибыль, УСН

Расходы на организацию и проведение праздничного корпоратива могут быть очень даже существенными. Поэтому вопрос о включении этих сумм в налоговые расходы волнует многих бухгалтеров. Давайте разбираться.

В соответствии с НК РФ, расходами для целей налогового учета признаются обоснованные, то есть экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, расходы должны относиться к деятельности, направленной на получение дохода. Очевидно, что затраты на проведение корпоративных развлекательных мероприятий не являются оправданными с экономической точки зрения и не связаны с получением дохода. Поэтому при расчете налога на прибыль расходы на проведение корпоратива не уменьшают налогооблагаемую базу.

При расчете налога по УСН (с объектом налогообложения «доходы-расходы») расходы на проведение корпоратива также учесть нельзя, поскольку они не включены в закрытый перечень принимаемых расходов, установленный в ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, затраты, связанные с проведением развлекательных корпоративных мероприятий не учитываются ни при расчете налога на прибыль, ни при УСН. Такую позицию еще много лет назад высказали представители Минфина (Письма Минфина России от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).

Как же поступить в данном случае? Существует, по крайней мере, два варианта: не принимать расходы на корпоратив к налоговому учету и спать спокойно, или попытаться «замаскировать» эти расходы под принимаемые.

Самым распространенным вариантом маскировки расходов на корпоратив является их оформление и учет как представительских расходов. Сразу оговорюсь, что для организаций на УСН этот вариант не подходит, поскольку представительские расходы, как и расходы на корпоратив, не уменьшают налоговую базу по единому налогу. А вот организации, уплачивающие налог на прибыль, имеют право принимать к налоговому учету представительские расходы (п. 1 пп. 22 ст. 264 НК РФ), однако их размер не должен превышать 4% расходов на оплату труда.

! Обратите внимание: Выбирая такой вариант учета расходов на проведение корпоратива, необходимо позаботиться, чтобы по документам «налицо» был факт проведения представительского мероприятия, то есть

• приглашены представители других организаций (партнеры по бизнесу, клиенты, потенциальные клиенты и т.д.).
• мероприятие носит официальный, а не развлекательный характер. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) представителей других организаций и представителей налогоплательщика, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание. А вот расходы на организацию развлечений и отдыха к представительским не относятся (п. 2 ст. 264 НК РФ).
• имеются все необходимые первичные учетные документы (договоры, акты об оказанных услугах и т.д.), а также подтверждающие документы (приказ о проведении представительского мероприятия, смета представительских расходов, отчет о проведенном мероприятии, с указанием цели и достигнутых результатов, и т.д.) (Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675).

Например, новогодний банкет, если на него помимо сотрудников приглашены и представители партнеров по бизнесу, вполне можно оформить и отразить в учете как представительское мероприятие, цель которого подведение итогов уходящего года и обсуждение планов по сотрудничеству на следующий год. При этом, естественно, должны выполняться перечисленные выше условия, иначе у инспекторов будут все основания переквалифицировать такие расходы и доначислить налог на прибыль.

НДС со стоимости корпоратива

Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками НДС, имеют право уменьшить исчисленный налог на сумму входного НДС. При этом вычету подлежат только те суммы налога, которые были предъявлены налогоплательщику в связи с приобретением товаров и услуг, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, принять к вычету НДС со стоимости товаров и услуг, приобретенных для проведения корпоратива, нельзя. При проведении корпоративных мероприятий объекта налогообложения по НДС, а, соответственно, и права на вычет, не возникает (Письма Минфина России от 13.12.2012 № 03-07-07/133 и от 28.03.2011 № 03-07-07/11).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на проведение корпоратива необходимо отразить в полной сумме, в составе прочих расходов. В связи с этим у организаций, являющихся налогоплательщиками по налогу на прибыль и применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает постоянная налоговая разница в сумме затрат по проведению мероприятия и, соответственно, постоянное налоговое обязательство. Напомню, что субъекты малого предпринимательства применять указанное ПБУ не обязаны.

Порядок бухгалтерского учета корпоративных мероприятий предлагаю рассмотреть на примере.

Пример. Руководитель ООО «Снежинка» принял решение организовать новогодний корпоратив для сотрудников. С этой целью приобретены услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на сумму 118 000 (в т.ч. НДС 18 000), а также услуги тамады – физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, на сумму 25 000. С тамадой ООО заключило договор гражданско-правового характера. ООО применяет общую систему налогообложения. Согласно учетной политике для целей налогового учета, ООО применяет ПБУ 18/02.

91/2 60 100 000 руб. Приняты к учету услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на основании акта об оказанных услугах 19 60 18 000 руб. Принята к учету сумма НДС со стоимости услуг кафе 91/2 19 18 000 руб. Сумма НДС списана на прочие расходы 60 51 118 000 руб. Перечислены денежные средства в оплату услуг кафе 99 68/Налог на прибыль 23 600 руб. Отражено постоянное налоговое обязательство
(118 000 х 20%) 91/2 76 25 000 руб. Приняты к учету услуги тамады на основании акта об оказанных услугах и договора. 76 68/НДФЛ 3 250 руб. Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения физическому лицу
(25 000 х 13%) 76 51 21 750 руб. Перечислено вознаграждение физическому лицу за услуги тамады 91/2 69 6 775 руб. Начислены страховые взносы с суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера *
(25 000 х (22% + 5,1%)) 99 68/Налог на прибыль 5 000 руб. Отражено постоянное налоговое обязательство
(25 000 х 20%)

* Обратите внимание: Несмотря на то, что расходы на проведение развлекательного корпоративного мероприятия не учитываются для целей налогообложения, расходы в виде страховых взносов с сумм вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанным с проведением такого мероприятия, можно принять к налоговому учету (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.03.2013 № 03-04-06/8592).

Итак, в этой статье мы выяснили, как отражаются расходы на проведение корпоратива в бухгалтерском и налоговом учете. Если помимо организации праздничного мероприятия сотрудникам выплачиваются премии или выдаются подарки, то рекомендую прочитать статьи Премии работникам в соответствии с трудовым и налоговым законодательством и Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет.

Теперь, уважаемые коллеги, главным вопросом для Вас, надеюсь, будет– какой наряд выбрать к празднику.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Нормативная база

1. Налоговый кодекс РФ
2. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
3. Постановления ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09
4. Письмо Минтруда РФ от 24.05.2013 № 14-1-1061
5. Письма Минфина РФ:

• от 14.08.2013 № 03-04-06/33039,
• от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333,
• от 06.03.2013 № 03-04-06/6715,
• от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430,
• от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206,
• от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675,
• от 13.12.2012 № 03-07-07/133,
• от 28.03.2011 № 03-07-07/11,
• от 20.03.2013 № 03-04-06/8592

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Источник статьи: http://buh-aktiv.ru/korporativ-dlya-sotrudnikov-uchet-dlya-buhgaltera/