Как учитываются подарки ндфл

Налогообложение подарков от организаций и физлиц

Налогообложение подарков, полученных от организаций

В соответствии с п. 2 ст. 572 ГК РФ подарком признается безвозмездно переданная в собственность физлица вещь либо имущественное право. На стороне дарителей могут выступать в том числе организации и ИП, которые могут дарить подарки, например, своим работникам, клиентам и потенциальным покупателям.

Причем в ряде случаев дарение подарков влечет возникновение обязанностей налогового агента по НДФЛ и необходимость уплаты налога со стоимости переданного подарка.

По закону при определении налоговой базы по НФДЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Подарки в этом смысле исключением не являются.

Вместе с тем далеко не все подарки являются объектом налогообложения по НДФЛ. Так, не облагаются налогом подарки, поступающие физлицам от организаций и ИП, чья стоимость не превышает 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). С таких подарков НДФЛ не платится.

При этом стоимость подарка в размере, превышающем установленное ограничение в 4 000 рублей, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке. То есть, если организация дарит физлицу больше 4 000 рублей, то с суммы превышения необходимо исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ.

Причем пороговое значение в 4 000 рублей считается за налоговый период, то есть за целый год. Это значит, что сувенирная продукция, стоимостью до 4 000 рублей, единоразово подаренная клиентам или возможным покупателям, не облагается налогом. При дарении подобных подарков у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.

Если же организация подарит сотруднице 2 000 рублей, скажем, к 8 марта, а на Новый год (в этом же году) подарит ей же еще 4 000 рублей, то НДФЛ с полученных подарков в этом случае придется заплатить.

Но налог в размере 13% будет исчисляться не с совокупной величины подарков (2 000 + 4 000), а именно с суммы, которая превышает величину в 4 000 рублей. Иными словами, в данном случае организация-даритель должна будет заплатить в бюджет НДФЛ в размере 260 рублей (2 000 х 13%).

Уплата налога с подарков от организаций

Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем вручения подарка в денежной форме.

Но если подарок стоимостью свыше 4 000 рублей вручается организацией в натуральной форме (например, в виде сувениров, украшений, дорогих букетов и т.д.), налог должен быть удержан в день выплаты ближайшей зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В том случае, если организация по каким-либо причинам не смогла удержать и перечислить НДФЛ со стоимости подарка свыше 4 000 рублей, то полученный таким образом доход декларирует и уплачивает НДФЛ уже сам одаряемый, а не организация-даритель.

Это возможно, в частности, в тех случаях, когда организация подарила физлицу дорогостоящий подарок, но впоследствии никаких выплат (зарплаты, премии и т.д.) в течение налогового периода в его пользу так и не произвела.

В таких ситуациях организация должна будет письменно уведомить ИФНС и самого налогоплательщика о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога, подлежащего уплате с врученного подарка.

Для этого в ИФНС и физлицу направляется справка 2-НДФЛ с признаком 2. Срок направления такой справки — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если до окончания налогового периода организация все же выплатит налогоплательщику какие-либо денежные средства, она обязана будет произвести из них удержание налога с учетом не удержанных ранее сумм. После окончания налогового периода и письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физлицо (письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

То есть, направив справку 2-НДФЛ с признаком 2, организация освобождается от обязанностей налогового агента в части удержания и уплаты НДФЛ с врученного физлицу подарка. НДФЛ будет уплачивать уже сам налогоплательщик, получивший подарок, на основании уведомления, которое ему вышлет ИФНС. При этом физлицо должно будет уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, который идет за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Учет подарков в составе расходов

Если к самому факту дарения организациями подарков налоговики относятся снисходительно, поскольку законодательство не запрещает такое дарение, то с возможностью учета стоимости подарков в расходах организации все обстоит гораздо сложнее.

Дело в том, что в соответствии с действующими правилами расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

При этом НК РФ прямо устанавливает правило, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций нельзя учитывать расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Поскольку дарение подарков как раз и является безвозмездной передачей имущества, то с позиции проверяющих затраты на приобретение этих подарков не могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Причем это правило справедливо не только для ОСНО, но и для УСН.

Вместе с тем организация все же может на свой страх и риск отнести подарочные затраты к представительским, рекламным расходам и расходам на оплату труда. При этом расходы на подарки должны быть должным образом подтверждены и обоснованы.

Например, организация в рекламных целях может презентовать своим клиентам, потенциальным покупателям и партнерам фирменную сувенирную продукцию.

Чтобы учесть стоимость такой продукции в составе рекламных расходов, у организации должны быть не только первичные документы на приобретение такой продукции, но и документ, подтверждающий, что эта продукция использовалась именно в рамках рекламного мероприятия (письмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).

То есть организация должна доказать, что подаренные сувениры вручаются потенциальным покупателям и партнерам не просто так, а именно с целью увеличения клиентской базы и, как следствие, получения доходов.

Что касается подарков, вручаемых своим сотрудникам, то они в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли должны быть непосредственно связаны с производственной деятельностью работников, а еще лучше – являться составной частью заработной платы.

При этом такие подарки в качестве стимулирующих выплат необходимо прописать в локальных нормативных актах или в положении о премировании (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 № А50-2698/2014).

Но в любом случае организация должна быть готова к тому, что свою правоту предстоит отстаивать в судебном порядке, поскольку налоговики, как правило, не считают затраты на подарки экономически оправданными расходами.

Если организация желает избежать возможного доначисления налогов и судебных разбирательств с налоговиками, то вручение подарков следует производить за счет чистой прибыли. То есть уже после уплаты налога и без учета стоимости подарков в составе расходов.

НДС с подарков

При дарении подарков как сотрудникам организации, так и ее клиентам происходит безвозмездная передача в собственность физлица какого-либо имущества или имущественного права (ст. 572 ГК РФ).

В свою очередь объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем под реализацией в указанной норме подразумевается в том числе и передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе.

Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам или клиентам (потенциальным клиентам) организации в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС на общих началах.

При этом налоговая база по данным операциям определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. То есть исходя из рыночной (покупной) стоимости подарков с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

В свою очередь рыночная стоимость приобретенных организацией подарков может быть подтверждена на основании счетов-фактур или товарных накладных от поставщиков (письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402).

В то же самое время суммы НДС, предъявленные организации-дарителю при приобретении подарков, разрешается заявить к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13).

Налогообложение подарков от физлиц

Обязанность по уплате НДФЛ со стоимости подарков, полученных от других физлиц, будет зависеть от того, какое именно имущество выступает в качестве подарка и кто является дарителем.

При налогообложении подарков, получаемых от физлиц, применяется правило, установленное в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Согласно данной норме, доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физлиц в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.

При этом согласно абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.

Однако это не означает, что в целях освобождения от уплаты НДФЛ одаряемый и даритель непременно должны являться членами семьи или близкими родственниками.

Как поясняла ФНС в письме от 10.07.2012 № ЕД-4-3/11325@, условие о родстве и семейных отношениях касается только случаев, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи.

Доходы же в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению НДФЛ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи или близкими родственниками.

Таким образом, с денег, получаемых в подарок от другого физлица, в любом случае не нужно платить НДФЛ. Способ получения денег (наличными или зачислением на банковскую карту) значения также не имеет.

На родство дарителя и одарямого налоговики обращают внимание только тогда, когда речь идет о таких подарках, как, например, недвижимость или автомобили. При этом близкое родство определяется в соответствии с нормами семейного законодательства.

Напомним, близкими родственниками в указанных целях признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры (ст. 14 СК РФ).

Дарение автомобилей и квартир между указанными родственниками не образует базу для налогообложения НДФЛ. Но если дарение происходит, скажем, между тетей и ее племянниками или двоюродными/троюродными братьями и сестрами, то с полученных квартир и автомобилей потребуется уплатить НДФЛ в общеустановленном порядке.

Источник статьи: http://buh.ru/articles/documents/118688/

Исчисление НДФЛ с подарков

Сертификат в подарок

В настоящее время все более модным подарком становятся так называемые подарочные сертификаты. Работодатели вручают их работникам в качестве презента к празднику или ко дню рождения; торговые организации — клиентам, купившим товар на определенную сумму; рекламные фирмы — участникам рекламных акций; строительные компании — приобретателям жилья в новостройках и пр. Облагается ли НДФЛ стоимость подобных подарков?

Под термином «подарочный сертификат» принято понимать документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) у указанного в сертификате лица (продавца), в том числе с оплатой за товар (работы, услуги) его стоимости за вычетом указанной в сертификате суммы — номинальной стоимости сертификата (Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207).
В Письме от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274 Минфин России квалифицировал доход, возникающий у получателя подарочного сертификата, как доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение услуг в организации, реализующей такие сертификаты.
Но когда возникает подлежащая налогообложению выгода: на дату получения сертификата или в момент оплаты этим сертификатом стоимости товаров, работ, услуг? Ведь обладатель сертификата вообще может его не использовать (потерять, забыть и т.п.).
Минфин России в Письме от 14.09.2012 N 03-04-06/6-279 однозначно указывает: доход возникает именно при получении сертификата. И не имеет значения, предъявит его гражданин к оплате или нет.

Подарок или приз

Отнесение доходов, полученных в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам либо к иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты (выдачи) доходов (Письмо Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274).

Напомним, что п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов, полученных от организаций и предпринимателей в виде подарков, если их стоимость не превышает 4000 руб. за налоговый период. Поэтому если выдача сертификата оформлена в качестве подарка, то его стоимость, если она не превышает 4000 руб., освобождается от налогообложения. Сумма дохода в размере, превышающем установленный лимит, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (Письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, от 02.07.2012 N 03-04-05/9/809).

Когда выдача подарочного сертификата оформлена как выигрыш или приз, НДФЛ придется заплатить по гораздо большей ставке, но только если сумма выигрыша превысит 4000 руб. с начала налогового периода. Дело в том, что ст. 224 НК РФ установлено следующее: стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке 35% (Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-04-05/3-292).

В свою очередь организация (или предприниматель), от которой граждане получают сертификаты в качестве подарка, признается налоговым агентом (Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-06/6-279). Если эта организация не выплачивает данным физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно было бы удержать НДФЛ, то применяются положения п. 5 ст. 226 НК РФ. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о его сумме.

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате сумм НДФЛ с дохода налогоплательщика, полученного в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), возлагается на российскую организацию, от которой он получил такой доход, признаваемую на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом. У гражданина обязанность по декларированию дохода в виде выигрышей и призов, полученных в ходе мероприятий рекламного характера, возникает, только если НДФЛ не был удержан налоговым агентом.

Подарки от работодателя

Некоторые работодатели практикуют выплату единовременных вознаграждений, приуроченных к дням рождения работников. Нередко размер такого вознаграждения зависит от стажа работника, занимаемой должности, отсутствия дисциплинарных взысканий. Мало того, подобные вознаграждения нередко предусматриваются трудовым (коллективным) договором.

Подобная выплата является, с одной стороны, подарком, с другой — вознаграждением за работу. Как она облагается налогом?

Согласно ч. 1 ст. 129 ТК РФ заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Минфин России в Письмах от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42 и от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281 разъяснил, что расходы в виде выплат в связи со знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты, не связанные с производственными результатами работников, не могут быть признаны расходами на оплату труда.

Поскольку в силу п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных от организаций и предпринимателей, сумма которых за налоговый период (год) не превышает 4000 руб., НДФЛ не облагается, на наш взгляд, сумма подарка в денежной форме, выдаваемого ко дню рождения или к празднику по месту работы, может не облагаться НДФЛ в части суммы, не превышающей 4000 руб. в год. С суммы превышения должен удерживаться налог по ставке 13%.

Указанный порядок распространяется на все подарки, выдаваемые работодателем, включая новогодние детские подарки, презенты к 23 февраля и 8 марта.

Подарки от благотворителей

Граждане, нуждающиеся в особой поддержке общества, получают благотворительную помощь, пожертвования, подарки от благотворительных организаций. Облагается ли налогом подобная поддержка?

В 2012 г. начал действовать новый порядок, установленный Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности», введшим в ст. 217 НК РФ п. 8.2.

С 1 января 2012 г. от обложения НДФЛ освобождена благотворительная помощь в денежной форме, оказываемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями. В Письме Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/6-192 отмечено, что в настоящее время налоговое законодательство не содержит ограничений в части количества выплат материальной помощи, освобождаемой от налогообложения.

В свою очередь ФНС России в Письме от 03.10.2012 N ЕД-3-3/3558@ разъяснила, что с 1 января 2012 г. на основании п. 8.2 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению НДФЛ доход, полученный от благотворительных фондов в натуральной форме, в том числе в виде питания в благотворительных столовых. Нужно заметить, что до 1 января 2012 г. указанный доход в общеустановленном порядке облагался налогом на доходы физических лиц.

Подарки от родных и близких

В большинстве случаев люди получают от родных и друзей относительно недорогие подарки, не требующие государственной регистрации, поэтому о полученной выгоде и налогообложении никто не задумывается. Но, если подарена, например, недвижимость, автомобиль или крупная сумма денег, необходимо выяснить, не появится ли после получения подарка обязанность уплатить налог.

Подарены деньги

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ деньги не относятся к недвижимости, а признаются движимым имуществом.

Другими словами, подарки в виде денежных сумм (не важно, в наличной или безналичной форме), полученные от физического лица по договору дарения, не подлежат налогообложению. Причем в данной ситуации не имеет значения, являются даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (Письмо Минфина России от 05.05.2012 N 03-04-05/4-608).

Общеизвестно, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). Такова норма, установленная абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

ФНС России в Письме от 10.07.2012 N ЕД-4-3/11325@ разъяснила, что данная норма относится только к тем случаям, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи. Если подобные подарки получены от лиц, не признаваемых членами семьи или близкими родственниками (тетки, дяди, двоюродные братья и сестры и др.), придется заплатить налог (Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-04-05/5-684).

Нужно ли декларировать факт получения подарка

Налогоплательщик вправе не подавать декларацию при получении доходов, полученных в порядке дарения от членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ, если не имеется иных доходов, подлежащих декларированию (Письмо ФНС России от 05.06.2012 N ЕД-3-3/1975@).

Если даритель не является членом семьи или близким родственником одаряемого, то в силу п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ одаряемому придется представить декларацию в налоговый орган по месту своего учета. Однако касается данное требование только подарков, облагаемых НДФЛ (недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паев). Обязанность декларировать доходы, освобождаемые от налогообложения, у физических лиц — получателей таких доходов отсутствует (Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/6-200).

В ситуации, когда имеется обязанность подать налоговую декларацию, сделать это следует не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход. Далее, как следует из положений п. 4 ст. 228 НК РФ, в срок не позднее 15 июля придется уплатить НДФЛ.

Но как рассчитать налоговую базу и сумму НДФЛ с полученного подарка? Ведь далеко не всегда даритель и одариваемый согласуют стоимость дара. Мало того, указание цены подарка многие жители России вообще считают дурным тоном.

Здесь важно помнить, что в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ договор дарения является безвозмездным. Следовательно, указание стоимости передаваемой дарителем вещи в собственность одаряемому или имущественных прав не является существенным условием указанного договора.

УФНС России по Московской области в Письме от 21.06.2012 N 17-16/29681@ разъяснило, как следует поступить в подобной ситуации. Учитывая, что Налоговый кодекс РФ не содержит методику определения конкретной цены договора дарения в целях исчисления НДФЛ, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. Доходом от передачи в порядке дарения недвижимости может быть признана ее инвентаризационная стоимость по оценке БТИ в соответствии с требованиями п. 3 ст. 574 ГК РФ.

Источник статьи: http://www.pnalog.ru/material/ndfl-podarki-nalogi