В отношении подарков должен вестись персонифицированный учет
Минфин России напомнил, что организациям и ИП – налоговым агентам по НДФЛ следует вести персонифицированный учет подарков, полученных от них физлицами. Это связано с тем, что с подарков, стоимость которых одному физлицу за год превысила 4 тыс. руб., необходимо уплатить НДФЛ (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 января 2017 г. № 03-04-06/2650).
Напомним, что российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса).
При этом освобождаются от уплаты данного налога, в том числе, подарки стоимостью до 4 тыс. руб. включительно в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). В случае, если стоимость одного или нескольких подарков превысила данный порог, то с суммы превышения должен быть уплачен НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Добавим, что помимо подарков не облагается НДФЛ также стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ или услуг (п. 28 ст. 217 НК РФ).
В то же время, если размер таких доходов, переданных одному и тому же филицу, превысит 4 тыс. руб. в год, то организация обязана исполнить обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, то есть исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ). В связи с этим, финансисты рекомендует организаторам лотерей и розыгрышей также вести персонифицированный учет доходов, полученных от них физлицами (письмо Минфина России от 1 декабря 2014 г. № 03-04-06/6128).
Источник статьи: http://www.garant.ru/news/1089628/
Организации следует вести персонифицированный учет мелких подарков
Александр Анищенко, аудитор
Представления о подарках, принятые в обществе, и требования по уплате налогов с их стоимости, установленные законодательством, зачастую не совпадают. Финансисты изложили правила обложения НДФЛ недорогих вещей, таких, например, как букеты и призы, вручаемых лицам, не работающим в этой организации. Но как их применить на практике? (Письмо Министерства финансов РФ от 08.05.13 № 03-04-06/16327)
Возникающие вопросы
В письме рассмотрена следующая ситуация. Компания в рамках протокольных и других официальных мероприятий вручает призы, подарки, цветы физическим лицам, не являющимся ее работниками. Она просит ответить, следует ли ей представлять налоговикам сведения об указанных доходах физических лиц? Должна ли она исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, если стоимость врученных материальных ценностей не превышает 4 тыс. руб.? Надо ли вести учет доходов, переданных в качестве дара физическим лицам, при повторном вручении таких материальных ценностей в календарном году конкретному гражданину?
Нормы законодательства
В комментируемом письме даны такие разъяснения.
Налоговыми агентами, согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ, признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению налога, удержанию его у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ.
Подарки стоимостью не более 4 тыс. руб. в год, полученные от организаций, от обложения НДФЛ освобождены (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, при получении гражданами от компании указанных доходов, не превышающих 4 тыс. руб., компания не признается налоговым агентом, поскольку в этих случаях на нее не возлагается обязанность исчисления налога, его удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет.
Сведения о доходах таких физлиц в инспекцию подавать не надо: данная обязанность установлена Налоговым кодексом только для налоговых агентов.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах налога, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за налоговый период, ежегодно. Сделать это необходимо не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 230 НК РФ).
Но из-за того, что наступление обязанности по удержанию НДФЛ с указанных доходов связано с превышением установленного предела (4 тыс. руб. в год), компании следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами. И если стоимость подарков, переданных одному и тому же лицу в течение года, превысит лимит, то компания будет признана налоговым агентом и соответственно должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов.
Иными словами, персонифицированный учет организации нужно вести в любом случае (независимо от стоимости врученного подарка), так как теоретически существует возможность неоднократного вручения в течение года подарков, пусть и недорогостоящих, одному и тому же человеку.
Практическое применение
Специалисты финансового ведомства на все поставленные вопросы дали исчерпывающие ответы. Но сложность заключается в том, что, как уже было сказано, в общепринятые нормы они не вписываются. Выходит, что, вручив даме на официальном мероприятии букет, у нее необходимо взять паспортные данные, попросить расписаться в документе, удостоверяющем факт получения цветов, и занести стоимость подарка в аналитический учет. После второго или третьего вручения (если мероприятий, проводимых с участием одних и тех же лиц, в течение года несколько) на данную гражданку придется подавать сведения в налоговую инспекцию.
При этом не следует впадать в крайности.
Приведем такой пример.
Некая компания подала в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611) на всех получателей ее призов стоимостью менее 4 тыс. руб. Ну а затем налоговики предъявили всем этим лицам претензии по поводу непредставления налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 10.11.11 № ММВ-7-3/760).
Правда, финансисты объяснили, что действия налоговиков незаконны, поскольку подарки стоимостью не более 4 тыс. руб. в год, полученные от организаций, НДФЛ не облагаются (письмо Минфина России от 05.09.11 № 03-04-06/1-202).
То есть обязанностей налогового агента по предоставлению в налоговый орган сведений о доходах этих лиц у организации не возникло. Как и обязанностей подавать декларации о доходах у самих граждан ввиду отсутствия налогооблагаемых доходов.
Но не основанные на нормах закона действия организации причинили массу хлопот.
Выводы
В заключение отметим еще один нюанс.
Гражданин может получать призы, подарки и букеты (стоимостью не дороже 4 тыс. руб.) не только от одной компании. При этом при однократном их вручении одной фирмой необходимость платить НДФЛ не возникает. А если в том же налоговом периоде человек получил еще несколько букетов? Их общая стоимость уже наверняка превысит лимит в размере 4 тыс. руб., и разница должна облагаться НДФЛ. Но как налоговики смогут об этом узнать?
Контролирующие органы, думается, не возражали бы, если бы организации подавали сведения обо всех выигрышах и подарках без исключения, а сами граждане подтверждали их получение путем подачи налоговой декларации. Тогда налоговая инспекция знала бы о совокупной сумме врученных физлицу призов и подарков за год и могла бы без проблем рассчитать налог и потребовать его уплаты. Однако в настоящее время в Налоговом кодексе такого требования нет и вопрос остается неурегулированным.
Источник статьи: http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a73/601531.html
Как учесть новогодние подарки, которые компания дарит своим сотрудникам, контрагентам и клиентам?
Скоро наступает сказочное время новогодних подарков. Нужно многое успеть: поздравить коллег, приобрести презенты для контрагентов, не обидеть важных клиентов, оказать знаки внимания всем, кто дорог вашей компании или вашему бизнесу. При этом важно знать, что в законодательстве установлены ограничения в отношении подарков, также важно правильно учесть данные расходы.
Как оформить подарки?
Для того, чтобы приобрести подарки, необходимо прежде всего понять, кому дарить подарки. Поэтому первым делом необходимо составить перечень лиц, которым будут вручаться подарки. При этом компании часто разделяют подарки сотрудникам компании, контрагентам, представителям государственных органов. Различным категориям лиц компании предпочитают дарить разные подарки. Например, не будет же компания дарить одинаковые подарки для важных контрагентов, с которыми заключены многомиллионные контракты, и сотрудникам курьерской службы, которая работая на подряде, осуществляет на нерегулярной основе перевозки посылок и корреспонденции.
После этого необходимо составить смету расходов. Часто первоначальная смета расходов несколько раз корректируется, из нее могут убираться лишние затраты, может корректироваться количество лиц, которым нужно подарить подарки. Смету расходов важно сделать еще и потому, что разным категориям лиц принято дарить разные подарки. Например, контрагентам принято дарить подарки с логотипами компании, чтобы подарок не потерялся среди других. А вот сотруднику не обязательно дарить подарок с логотипом.
После подсчета предварительных затрат составляется приказ, в котором определяются:
— средства, выделяемые на приобретение подарков.
Для приобретения подарков необходимо составить договор с компанией-продавцом. В таком договоре целесообразно предусмотреть возможность возврата подарков, порядок платежей, перечень подтверждающих документов. К таким подтверждающим первичным документам могут относиться:
При этом передача подарка как сотруднику, так и контрагенту может осуществляться как в письменной, так и в устной форме. Однако наверно никто не сталкивался с тем, чтобы подарки, например, для налоговой вручались под роспись. Письменная форма соглашения обязательна, только если стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Поэтому рекомендуется приобретать подарки на меньшую сумму во избежание необходимости оформления дарения договором.
Но когда в компании работает большое количество сотрудников, а также в случаях, если подарки предоставляются не только самим сотрудникам, но и их детям, рекомендуется организовать вручение подарков по ведомости. Таким образом возможно понять, кому были вручены подарки, а кому еще нет.
Как не попасть впросак?
Следует помнить, что не всегда и не всем можно делать подарки. Особенно, если речь идет о дорогих подарках.
В статье 575 ГК РФ говорится о запрете дарения. Так, запрещены подарки:
1) от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
2) работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
3) лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим,
4) в отношениях между коммерческими организациями.
Таким образом, если Ваша организация захочет поздравить работника налоговой службы или же муниципального органа, то такой подарок могут не принять. Однако этот запрет не останавливает ни бухгалтеров, ни инспекторов: первые дарят подарки, вторые их с удовольствием принимают.
Для того, чтобы соблюсти норму законодательство целесообразно ограничиться не дорогими презентами в сумме до 3000 рублей (статья 575 ГК РФ).
Налоговый учет подарков
Вне зависимости от того, для кого приобретены подарки, учесть их в расходах не получится.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.
Такой же позиции придерживается Минфин в письме от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653.
Кроме того, со стоимости подарка придется начислить НДС. Передача подарков работникам организации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость данных товаров. Такое мнение выразил Минфин в письме от 22.01.2009 N 03-07-11/16.
Суды тоже считают, что операции по выдаче новогодних детских подарков свидетельствуют о передаче права собственности на них на безвозмездной основе, поэтому в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются реализацией и подлежат обложению НДС (Постановления ФАС ВСО от 27.09.2011 N А33-13342/2010, ФАС ВВО от 11.02.2010 N А29-3055/2009). В этой связи компании придется начислить НДС и одновременно не признавать расходы на подарки в налоговом учете.
А вот НДФЛ можно не начислять, если сумма подарка не очень большая до 4000 рублей. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по различным основаниям в натуральной или в денежной форме, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период. Но даже если стоимость подарка символическая, рекомендуется вести персонифицированный учет подарков. В Письме Минфина РФ от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155 ведомство отмечает, что организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами.
В отношении страховых взносов необходимо отметить следующее. Подлежат обложению страховыми взносами подарки, призы, в том числе выданные работникам в денежной форме, как выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых отношениях на основании трудового договора. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами, согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 N 1239-19). Таким образом, подарки сотрудникам будут облагаться страховыми взносами. А вот подарки контрагентам не подпадут под действие закона 212-ФЗ.
Учет в расходах подарков с символикой компании
Очень хорошим вариантом в части учета подарков является приобретение подарков с символикой компании. Такие подарки имеют ряд преимуществ по сравнению с обычными подарками:
— одаряемый не перепутает, от кого подарок;
— подарки хорошо запоминаются;
— и главное, их можно учесть в расходах.
Расходы на сувенирную продукцию с логотипом компании признают в качестве затрат на рекламу, предварительно оформляя документы, которые подтвердят, что сувениры распространялись среди неопределенного круга лиц (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Такие подарки можно подарить:
— представителям государственных органов;
— и даже самим сотрудникам.
Возможность учета таких расходов без учета каких-либо нормативов подтверждается и судебной практикой. Суды считают, что законодательно не установлены нормативы на обеспечение работников канцтоварами, если на них размещена рекламная символика организации (Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N А40-55061/10-99-250).
Однако в случае учета расходов на подарки в качестве рекламы возможны споры с налоговыми органами. Важным признаком рекламы является предназначенность ее для неопределенного круга лиц, что означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена (Письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624). Однако если подарки предназначены для передачи определенным организациям-партнерам или работникам компании, то круг получателей определен и ограничен. Но если ту же продукцию компания раздает на выставках, обучающих семинарах, выдает контрагентам в качестве рекламы, то можно доказать, что эта продукция предназначена для неограниченного круга лиц.
Данную особенность налогового учета компании могут взять на вооружение для учета расходов. Но есть и еще одна возможность учесть расходы.
Учет в расходах подарков в виде спиртных напитков
Ну какой же Новый год обойдется без бутылки шампанского? И многие компании предпочитают в качестве подарка использовать спиртные напитки: мужчинам – крепкие, женщинам – шампанское. В этом случае расходы на спиртные напитки списывают на официальный прием. Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать расходы на проведение официальных приемов, не уточняя при этом перечень затрат, которые можно отнести к таким расходам (п. 2 ст. 264). Минфин и суды также поддерживают компании в том, чтобы признать расходы в составе представительских.
Так, в письме Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176 финансовое ведомство разъясняет, что расходы на приобретение алкогольных напитков для организации официального приема могут учитываться при налогообложении прибыли в составе представительских. Суды также поддержали компании, указав, что налоговое законодательство не детализирует перечень продуктов и напитков, которые включаются в представительские расходы. Поэтому затраты организации на покупку спиртных напитков правомерно учтены в расходах (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 по делу N А55-14189/2012). К аналогичному выводу пришел суд в Постановлении ФАС Уральского округа от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2 по делу N А60-2408/2010-С6. Суд указал, что перечень представительских расходов не исчерпывающий, к ним могут относиться расходы на приобретение алкогольных напитков.
Таким образом, подарки в виде спиртных напитков являются гораздо более выгодными для компании, чем иные подарки. Однако нужно учитывать следующее:
— представительские расходы являются нормируемыми;
Данные расходы нормируются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ).
— необходимо документально оформить проведение официального приема, в том числе подготовить приказ и смету.
Учет в расходах продуктовых наборов
Чаепитие на работе или же хороший кофе любит, наверно, большинство работников. Это хороший повод и для подарка. Так, работодатели списывают стоимость чая, кофе и сладостей в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ как затраты на питание работников.
При этом суды поддерживают налогоплательщиков как в части признания затрат, так и в части неначисления НДС (Постановления ФАС Московского от 06.04.2012 N А40-65744/11-90-285 и Волго-Вятского от 19.07.2011 N А29-11750/2009 округов). В указанных выше решениях суд пришел к выводу о том, что поскольку заявитель перечисленные расходы относил на расходы на оплату труда и принимал их в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС в данном случае отсутствует.
Однако следует помнить, что если возможно персонифицировать лиц, получивших доход в натуральной форме в виде питания, то в этом случае придется начислить НДФЛ,
При приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников, а также при проведении корпоративных праздничных мероприятий указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, предоставляющая указанное питание (проводящая корпоративные мероприятия), должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ
В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.
Таким образом, если компания не начислит НДФЛ со стоимости продуктовых наборов, то возможны судебные споры.
Освобождение от НДС
Часто компании дарят контрагентам или постоянным клиентам какие-нибудь «символические подарки». Это может быть магнит на холодильник, ручка или блокнотик. Следует помнить, что в отношении таких подарках можно сэкономить НДС.
Дело в том, что операции по передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. В целях освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость товаров, распространяемых в рекламных целях, в том числе путем их размещения в помещениях сторонних организаций, расходы на приобретение (создание) единицы этих товаров не должны превышать 100 руб. с учетом сумм налога, предъявленных поставщиками таких товаров или товаров (работ, услуг), приобретаемых для их создания. В случае если расходы на приобретение (создание) единицы товара, передаваемого в рекламных целях, превышают 100 руб. с учетом налога на добавленную стоимость, то операции по передаче таких товаров признаются объектом налогообложения по этому налогу. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть на основе полной стоимости товаров, передаваемых в рекламных целях, исходя из рыночных цен (Письмо Минфина РФ от 27.04.2010 N 03-07-07/17).
Эту особенность следует учитывать для оптимизации налогообложения при приобретении малоценных подарков и сувенирной продукции.
Бухгалтерский учет подарков
В бухгалтерском учете возможно отражение подарков двумя способами:
— с использованием счетов 41 «Товары», 10 «Материалы»;
— с отнесением стоимости подарков на прочие расходы: счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример
Компания ООО «Мир» приобретает для сотрудников подарки на общую сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей.
В компании работает 30 человек. Также предусмотрено 10 подарков для контрагентов.
Поскольку стоимость одного подарка составляет 2950 рублей, в том числе НДС, то в этом случае НДФЛ не начисляется.
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
| 41,10 | 60 | 100 000 | Приобретены подарки |
| 19 | 60 | 18 000 | Отражен входной НДС |
| 68 | 19 | 18 000 | Входной НДС принят к вычету |
| 73 | 41,10 | 100 000 | Подарки переданы сотрудникам |
| 91-2 | 68 | 18 000 | Начислен НДС при передаче подарков |
| 91-2 | 73 | 100 000 | Стоимость подарка учтена в составе прочих расходов |
В заключение следует отметить, что безусловно, Новый год не может обойтись без подарков. Именно подарки создают неповторимую атмосферу чуда и сказки. Но для руководителей и бухгалтеров очень важно выбрать правильно подарок, а также оформить его таким образом, чтобы расходы возможно было учесть для целей налогообложения. Поэтому выбирайте подарки правильно!
Обратите внимание
Эта статья была полезным руководством на момент ее написания и публикации. Нюансы налогообложения регулярно меняются, а потому, чтобы выйти из непростых ситуаций без потерь — надо быть в курсе актуальной информации.
Аудиторы и юристы «Корн-Аудит» всегда готовы помочь и предложить индивидуальное максимально комфортное решение.
С нами Вы забудете про проблемы с налогами.
Источник статьи: http://cornaudit.ru/publikacii/23-zhurnal-dlya-sovremennogo-bukhgaltera/1714-kak-uchest-novogodnie-podarki-kotorye-kompaniya-darit-svoim-sotrudnikam-kontragentam-i-klientam-225/