Кто закупает подарки для сотрудников

Ценные подарки для сотрудников

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2014, N 15

Многие компании практикуют выдачу ценных подарков своим сотрудникам по различным поводам, будь то юбилей, профессиональный праздник или иное значимое событие. Но что для других подарок, для бухгалтерии — хозяйственная операция, которую нужно и должно грамотно отразить в учете. Не последнюю роль в данном случае играет причина (повод), являющаяся основанием для вручения сотрудникам подарков, а также порядок оформления документов на их передачу. И здесь, как говорится, возможны варианты. Подробности — в статье.

В первую очередь нас, безусловно, интересует вопрос, может ли организация включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты, которые она понесла в связи с приобретением ценных подарков для своих работников. Практика показывает, что однозначного ответа на этот вопрос в настоящее время не существует. Поясним почему.

Вручение ценного подарка — что это такое?

Казалось бы, само слово «подарок» указывает на то, что его вручение адресату — это не что иное, как дарение, то есть передача некой вещи на безвозмездной основе.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество.

Правоотношения сторон при дарении имущества регулируются нормами гл. 32 «Дарение» ГК РФ, в силу которых одна сторона (в нашем случае организация-даритель) безвозмездно передает другой стороне (сотруднику — одаряемому лицу) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Заметим, дарение не обязательно должно совершаться в письменной форме, вручение дара одаряемому является достаточным. Письменная форма соглашения обязательна, только если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Словом, вручение (дарение) ценного подарка кому-либо (в том числе сотруднику организации) с гражданско-правовой точки зрения является по сути безвозмездной сделкой.

Налоговые последствия дарения

Последствия подобной сделки для целей налогообложения прибыли определены в п. 16 ст. 270 НК РФ.

Названным пунктом наложен прямой запрет на учет в составе расходов, учитываемых при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

На этом можно было бы поставить точку, поскольку обойти прямой запрет на учет упомянутых расходов для целей налогообложения в рассматриваемой ситуации — дело довольно хлопотное, да и, прямо скажем, безнадежное. Но несмотря на то что редкий работодатель отличается альтруизмом (в частности, приобретает подарки за счет чистой прибыли), вручение ценных подарков сотрудникам — явление отнюдь не редкое. Данное обстоятельство, в свою очередь, указывает на наличие законной возможности для учета анализируемых затрат в налоговых расходах. (Это немаловажно, поскольку далеко не все налогоплательщики готовы спорить с контролерами, в том числе в суде, по затратам, размер которых в большинстве случаев не особенно велик.) И такая возможность действительно существует — об этом свидетельствуют разъяснения Минфина.

Подарок — это не всегда «просто так»!

Обозначенная проблема сравнительно недавно была исследована финансовым ведомством. Этому вопросу, в частности, посвящено Письмо от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291.

В нем чиновники не только признали, что расходы, связанные с приобретением ценных подарков для сотрудников, могут быть учтены при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда, но и указали условие, при котором это возможно. Упомянутые расходы должны быть связаны с производственными результатами работников.

Подобная лояльность авторов Письма обусловлена прежде всего положениями ст. 191 ТК РФ, предусматривающими возможность поощрения работодателем сотрудников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Здесь же указаны и виды поощрения: объявление благодарности, выдача премии, награждение ценным подарком, почетной грамотой.

Поэтому если вручение ценного подарка рассматривать в качестве меры поощрения работника, то затраты, понесенные организацией на приобретение этих подарков, можно учесть в составе расходов на оплату труда. Как гласит общее правило, установленное в абз. 1 ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Однако в упомянутом абзаце акцент сделан все же на выплатах, премиях и начислениях, тогда как ценный подарок вручается, а не выплачивается.

Между тем финансисты в Письме N 03-03-06/2/26291 для целей налогового учета проводят аналогию между расходами на премирование сотрудника (то есть начислением и выплатой ему премии) и расходами, связанными с приобретением ценного подарка для дальнейшего его вручения работнику.

Считаем, что такая аналогия здесь уместна и оправданна. Из п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда, помимо всех прямо поименованных выплат, можно отнести другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Как видим, в названной норме законодатель говорит уже не о выплатах и начислениях, а о расходах, понесенных в интересах работника. Касательно анализируемой ситуации это, пожалуй, ключевой момент.

Таким образом, если основанием для вручения ценного подарка работнику являются его трудовые достижения, то затраты, понесенные в связи с приобретением подарка, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда.

Отметим, что подобную точку зрения финансисты высказывали и ранее. Например, в Письме от 22.04.2010 N 03-03-06/2/79 они сочли, что связанные с покупкой подарков для награждения работников за трудовые успехи расходы, осуществляемые на основании трудового договора и локального нормативного акта (правил внутреннего трудового распорядка), являются стимулирующими выплатами, которые могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Основание — п. 2 ст. 255 НК РФ.

Согласимся с сутью приведенного вывода Минфина, однако позволим себе усомниться в справедливости применения указанной налоговой нормы.

Считаем, что отождествлять ценный подарок со стимулирующей выплатой некорректно, несмотря на то что по своему содержанию целью операции в обоих случаях является поощрение сотрудника. Не исключено, что именно по этой причине в Письме N 03-03-06/2/26291 чиновники Минфина России, признавая право налогоплательщика учесть в налоговых расходах затраты, понесенные при приобретении подарков, тем не менее не квалифицируют вид данных затрат. Более того, на этот раз (в отличие от Письма N 03-03-06/2/79) они даже не упоминают о п. 2 ст. 255 НК РФ.

Полагаем, что для отражения в налоговых расходах рассматриваемых затрат целесообразнее руководствоваться нормой, установленной в п. 25 ст. 255 НК РФ.

Итак, исходя из сказанного, можно сделать следующий вывод: в ситуации, когда основанием для вручения ценного подарка сотруднику являются его трудовые достижения, подобную операцию, очевидно, нельзя рассматривать как безвозмездную сделку сторон, поскольку работник получает подарок не просто так, а за определенные заслуги перед работодателем, например за высокие производственные показатели, стаж работы, дисциплину труда и т.д.

Нужен ли письменный договор дарения?

Если вручение ценного подарка — это поощрение сотрудника, то данная операция уже не является безвозмездной сделкой. Следовательно, нет необходимости в оформлении письменного соглашения, в том числе с учетом требований п. 2 ст. 574 ГК РФ. Для целей налогообложения прибыли достаточно составить акт о передаче подарка адресату. Но это касается (повторимся) только налога на прибыль.

Если операцию по вручению подарка сотруднику рассматривать с точки зрения страховых взносов, то наличие такого договора позволит организации не учитывать стоимость ценного подарка при расчете страховых взносов (п. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах ).

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Учитывая данное обстоятельство, полагаем, что независимо от стоимости подарка и обстоятельств, служащих основанием для его вручения, организации имеет смысл всегда оформлять письменный договор дарения. Он однозначно подтвердит суть операции и, соответственно, позволит организации избежать дополнительной фискальной нагрузки.

Какие еще документы нужны?

Для отражения налогового расхода организации необходимо не только документально подтвердить факт передачи подарка сотруднику, но и обосновать затраты, понесенные в связи с приобретением этого подарка.

Приказа руководителя о награждении сотрудника и первичных документов, подтверждающих стоимость подарка, недостаточно.

Минфин России в своих разъяснениях акцентирует внимание на том, что такой вид поощрения должен быть предусмотрен в трудовом договоре (Письмо N 03-03-06/2/26291) или локальном нормативном акте (Письмо N 03-03-06/2/79).

Заметим, подобное требование финансистов является обоснованным. Достаточно вспомнить п. 21 ст. 270 НК РФ, из которого следует, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

А если основание — праздничная дата?

Официальными праздничными (нерабочими) днями в России являются восемь дней в году (ст. 112 ТК РФ). На праздники, как известно, принято дарить подарки. Следовательно, у работодателя имеется еще несколько поводов для вручения своим сотрудникам ценных подарков — как минимум Новый год, 23 Февраля или 8 Марта.

Можно ли в этих случаях признать затраты, связанные с приобретением ценных подарков?

Минфин решительно возражает против признания таких затрат при расчете налога на прибыль. В частности, в Письме от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386 чиновники ведомства указали, что расходы на приобретение подарков сотрудницам к Международному женскому дню не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Основание — п. 21 ст. 270 НК РФ.

На указанную налоговую норму Минфин России сослался и в Письме от 17.05.2006 N 03-03-04/1/468, подчеркнув при этом, что затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников, должны осуществляться организацией за счет ее чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов.

Но если все дело в упомянутой налоговой норме, которая налагает запрет на признание в составе расходов, учитываемых при налогообложении, любых видов вознаграждений, не поименованных в трудовом договоре, то обойти ее довольно просто, по меньшей мере технически. Для этого организации достаточно предусмотреть в условиях трудовых договоров или иных локальных нормативных документов такой вид поощрения работника, как вручение ему ценных подарков к праздничным датам.

Однако главная задача заключается в обосновании указанных расходов с точки зрения их экономической оправданности. Так, в Письме N 03-03-06/2/26291 Минфин России не преминул напомнить о критериях признания расходов, установленных в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В данном случае, полагаем, единственно возможный для организации вариант признания расходов на подарки — также связать (пусть даже формально) вручение подарка сотрудникам с их трудовыми достижениями. В случае с новогодними подарками этот подход, полагаем, не вызовет претензий со стороны контролирующих органов. Не должно возникнуть подобных претензий и в случае вручения подарка сотруднику по случаю его юбилея (разумеется, если в документах на операцию в качестве основания для передачи подарка будет указано добросовестное выполнение сотрудником трудовых обязанностей).

Обоснование вручения ценных подарков к праздникам 23 Февраля и 8 Марта трудовыми успехами работников, на наш взгляд, не имеет никаких шансов.

Вместо заключения

Организация должна самостоятельно принять решение, использовать или нет вышеупомянутые рекомендации относительно порядка учета в расходах на оплату труда затрат, связанных с приобретением и вручением сотруднику ценного подарка.

Если решение будет отрицательным, ей нужно учесть один момент. В бухгалтерском учете стоимость подарка признается прочим расходом (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ). В налоговом учете его стоимость, согласно п. п. 16, 21 ст. 270 НК РФ, не учитывается при налогообложении прибыли. Как следствие, появляются постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) — см. п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Источник статьи: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/90768-cennye-podarki-dlya-sotrudnikov

Как учесть новогодние подарки, которые компания дарит своим сотрудникам, контрагентам и клиентам?

Скоро наступает сказочное время новогодних подарков. Нужно многое успеть: поздравить коллег, приобрести презенты для контрагентов, не обидеть важных клиентов, оказать знаки внимания всем, кто дорог вашей компании или вашему бизнесу. При этом важно знать, что в законодательстве установлены ограничения в отношении подарков, также важно правильно учесть данные расходы.

Как оформить подарки?

Для того, чтобы приобрести подарки, необходимо прежде всего понять, кому дарить подарки. Поэтому первым делом необходимо составить перечень лиц, которым будут вручаться подарки. При этом компании часто разделяют подарки сотрудникам компании, контрагентам, представителям государственных органов. Различным категориям лиц компании предпочитают дарить разные подарки. Например, не будет же компания дарить одинаковые подарки для важных контрагентов, с которыми заключены многомиллионные контракты, и сотрудникам курьерской службы, которая работая на подряде, осуществляет на нерегулярной основе перевозки посылок и корреспонденции.

После этого необходимо составить смету расходов. Часто первоначальная смета расходов несколько раз корректируется, из нее могут убираться лишние затраты, может корректироваться количество лиц, которым нужно подарить подарки. Смету расходов важно сделать еще и потому, что разным категориям лиц принято дарить разные подарки. Например, контрагентам принято дарить подарки с логотипами компании, чтобы подарок не потерялся среди других. А вот сотруднику не обязательно дарить подарок с логотипом.

После подсчета предварительных затрат составляется приказ, в котором определяются:

— средства, выделяемые на приобретение подарков.

Для приобретения подарков необходимо составить договор с компанией-продавцом. В таком договоре целесообразно предусмотреть возможность возврата подарков, порядок платежей, перечень подтверждающих документов. К таким подтверждающим первичным документам могут относиться:

При этом передача подарка как сотруднику, так и контрагенту может осуществляться как в письменной, так и в устной форме. Однако наверно никто не сталкивался с тем, чтобы подарки, например, для налоговой вручались под роспись. Письменная форма соглашения обязательна, только если стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Поэтому рекомендуется приобретать подарки на меньшую сумму во избежание необходимости оформления дарения договором.

Но когда в компании работает большое количество сотрудников, а также в случаях, если подарки предоставляются не только самим сотрудникам, но и их детям, рекомендуется организовать вручение подарков по ведомости. Таким образом возможно понять, кому были вручены подарки, а кому еще нет.

Как не попасть впросак?

Следует помнить, что не всегда и не всем можно делать подарки. Особенно, если речь идет о дорогих подарках.

В статье 575 ГК РФ говорится о запрете дарения. Так, запрещены подарки:

1) от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

2) работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

3) лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим,

4) в отношениях между коммерческими организациями.

Таким образом, если Ваша организация захочет поздравить работника налоговой службы или же муниципального органа, то такой подарок могут не принять. Однако этот запрет не останавливает ни бухгалтеров, ни инспекторов: первые дарят подарки, вторые их с удовольствием принимают.

Для того, чтобы соблюсти норму законодательство целесообразно ограничиться не дорогими презентами в сумме до 3000 рублей (статья 575 ГК РФ).

Налоговый учет подарков

Вне зависимости от того, для кого приобретены подарки, учесть их в расходах не получится.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Такой же позиции придерживается Минфин в письме от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653.

Кроме того, со стоимости подарка придется начислить НДС. Передача подарков работникам организации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость данных товаров. Такое мнение выразил Минфин в письме от 22.01.2009 N 03-07-11/16.

Суды тоже считают, что операции по выдаче новогодних детских подарков свидетельствуют о передаче права собственности на них на безвозмездной основе, поэтому в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются реализацией и подлежат обложению НДС (Постановления ФАС ВСО от 27.09.2011 N А33-13342/2010, ФАС ВВО от 11.02.2010 N А29-3055/2009). В этой связи компании придется начислить НДС и одновременно не признавать расходы на подарки в налоговом учете.

А вот НДФЛ можно не начислять, если сумма подарка не очень большая до 4000 рублей. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по различным основаниям в натуральной или в денежной форме, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период. Но даже если стоимость подарка символическая, рекомендуется вести персонифицированный учет подарков. В Письме Минфина РФ от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155 ведомство отмечает, что организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами.

В отношении страховых взносов необходимо отметить следующее. Подлежат обложению страховыми взносами подарки, призы, в том числе выданные работникам в денежной форме, как выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых отношениях на основании трудового договора. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами, согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 N 1239-19). Таким образом, подарки сотрудникам будут облагаться страховыми взносами. А вот подарки контрагентам не подпадут под действие закона 212-ФЗ.

Учет в расходах подарков с символикой компании

Очень хорошим вариантом в части учета подарков является приобретение подарков с символикой компании. Такие подарки имеют ряд преимуществ по сравнению с обычными подарками:

— одаряемый не перепутает, от кого подарок;

— подарки хорошо запоминаются;

— и главное, их можно учесть в расходах.

Расходы на сувенирную продукцию с логотипом компании признают в качестве затрат на рекламу, предварительно оформляя документы, которые подтвердят, что сувениры распространялись среди неопределенного круга лиц (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Такие подарки можно подарить:

— представителям государственных органов;

— и даже самим сотрудникам.

Возможность учета таких расходов без учета каких-либо нормативов подтверждается и судебной практикой. Суды считают, что законодательно не установлены нормативы на обеспечение работников канцтоварами, если на них размещена рекламная символика организации (Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N А40-55061/10-99-250).

Однако в случае учета расходов на подарки в качестве рекламы возможны споры с налоговыми органами. Важным признаком рекламы является предназначенность ее для неопределенного круга лиц, что означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена (Письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624). Однако если подарки предназначены для передачи определенным организациям-партнерам или работникам компании, то круг получателей определен и ограничен. Но если ту же продукцию компания раздает на выставках, обучающих семинарах, выдает контрагентам в качестве рекламы, то можно доказать, что эта продукция предназначена для неограниченного круга лиц.

Данную особенность налогового учета компании могут взять на вооружение для учета расходов. Но есть и еще одна возможность учесть расходы.

Учет в расходах подарков в виде спиртных напитков

Ну какой же Новый год обойдется без бутылки шампанского? И многие компании предпочитают в качестве подарка использовать спиртные напитки: мужчинам – крепкие, женщинам – шампанское. В этом случае расходы на спиртные напитки списывают на официальный прием. Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать расходы на проведение официальных приемов, не уточняя при этом перечень затрат, которые можно отнести к таким расходам (п. 2 ст. 264). Минфин и суды также поддерживают компании в том, чтобы признать расходы в составе представительских.

Так, в письме Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176 финансовое ведомство разъясняет, что расходы на приобретение алкогольных напитков для организации официального приема могут учитываться при налогообложении прибыли в составе представительских. Суды также поддержали компании, указав, что налоговое законодательство не детализирует перечень продуктов и напитков, которые включаются в представительские расходы. Поэтому затраты организации на покупку спиртных напитков правомерно учтены в расходах (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 по делу N А55-14189/2012). К аналогичному выводу пришел суд в Постановлении ФАС Уральского округа от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2 по делу N А60-2408/2010-С6. Суд указал, что перечень представительских расходов не исчерпывающий, к ним могут относиться расходы на приобретение алкогольных напитков.

Таким образом, подарки в виде спиртных напитков являются гораздо более выгодными для компании, чем иные подарки. Однако нужно учитывать следующее:

— представительские расходы являются нормируемыми;

Данные расходы нормируются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

— необходимо документально оформить проведение официального приема, в том числе подготовить приказ и смету.

Учет в расходах продуктовых наборов

Чаепитие на работе или же хороший кофе любит, наверно, большинство работников. Это хороший повод и для подарка. Так, работодатели списывают стоимость чая, кофе и сладостей в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ как затраты на питание работников.

При этом суды поддерживают налогоплательщиков как в части признания затрат, так и в части неначисления НДС (Постановления ФАС Московского от 06.04.2012 N А40-65744/11-90-285 и Волго-Вятского от 19.07.2011 N А29-11750/2009 округов). В указанных выше решениях суд пришел к выводу о том, что поскольку заявитель перечисленные расходы относил на расходы на оплату труда и принимал их в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС в данном случае отсутствует.

Однако следует помнить, что если возможно персонифицировать лиц, получивших доход в натуральной форме в виде питания, то в этом случае придется начислить НДФЛ,

При приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников, а также при проведении корпоративных праздничных мероприятий указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, предоставляющая указанное питание (проводящая корпоративные мероприятия), должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Таким образом, если компания не начислит НДФЛ со стоимости продуктовых наборов, то возможны судебные споры.

Освобождение от НДС

Часто компании дарят контрагентам или постоянным клиентам какие-нибудь «символические подарки». Это может быть магнит на холодильник, ручка или блокнотик. Следует помнить, что в отношении таких подарках можно сэкономить НДС.

Дело в том, что операции по передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. В целях освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость товаров, распространяемых в рекламных целях, в том числе путем их размещения в помещениях сторонних организаций, расходы на приобретение (создание) единицы этих товаров не должны превышать 100 руб. с учетом сумм налога, предъявленных поставщиками таких товаров или товаров (работ, услуг), приобретаемых для их создания. В случае если расходы на приобретение (создание) единицы товара, передаваемого в рекламных целях, превышают 100 руб. с учетом налога на добавленную стоимость, то операции по передаче таких товаров признаются объектом налогообложения по этому налогу. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть на основе полной стоимости товаров, передаваемых в рекламных целях, исходя из рыночных цен (Письмо Минфина РФ от 27.04.2010 N 03-07-07/17).

Эту особенность следует учитывать для оптимизации налогообложения при приобретении малоценных подарков и сувенирной продукции.

Бухгалтерский учет подарков

В бухгалтерском учете возможно отражение подарков двумя способами:

— с использованием счетов 41 «Товары», 10 «Материалы»;

— с отнесением стоимости подарков на прочие расходы: счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

Компания ООО «Мир» приобретает для сотрудников подарки на общую сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей.

В компании работает 30 человек. Также предусмотрено 10 подарков для контрагентов.

Поскольку стоимость одного подарка составляет 2950 рублей, в том числе НДС, то в этом случае НДФЛ не начисляется.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
41,10	60	100 000	Приобретены подарки
19	60	18 000	Отражен входной НДС
68	19	18 000	Входной НДС принят к вычету
73	41,10	100 000	Подарки переданы сотрудникам
91-2	68	18 000	Начислен НДС при передаче подарков
91-2	73	100 000	Стоимость подарка учтена в составе прочих расходов

В заключение следует отметить, что безусловно, Новый год не может обойтись без подарков. Именно подарки создают неповторимую атмосферу чуда и сказки. Но для руководителей и бухгалтеров очень важно выбрать правильно подарок, а также оформить его таким образом, чтобы расходы возможно было учесть для целей налогообложения. Поэтому выбирайте подарки правильно!

Обратите внимание

Эта статья была полезным руководством на момент ее написания и публикации. Нюансы налогообложения регулярно меняются, а потому, чтобы выйти из непростых ситуаций без потерь — надо быть в курсе актуальной информации.

Аудиторы и юристы «Корн-Аудит» всегда готовы помочь и предложить индивидуальное максимально комфортное решение.
С нами Вы забудете про проблемы с налогами.

Источник статьи: http://cornaudit.ru/publikacii/23-zhurnal-dlya-sovremennogo-bukhgaltera/1714-kak-uchest-novogodnie-podarki-kotorye-kompaniya-darit-svoim-sotrudnikam-kontragentam-i-klientam-225/