Можно принимать подарки от покупателя

Подарки покупателям: учет и налогообложение

«Бухгалтерский учет», 2009, N 24

В пору нестабильности продаж, как никогда, актуальны всевозможные маркетинговые ходы для привлечения покупателей, например призы и подарки. К сожалению, часто радость от получения подарка оборачивается для покупателя налоговыми последствиями. Учет подарков у организации, прибегающей к таким акциям, также связан с рядом спорных моментов, которые рассмотрены в настоящей статье.

Налог на добавленную стоимость начисляется

При передаче подарка покупателю организация осуществляет безвозмездную передачу права собственности на него, поэтому Минфин России считает такую передачу реализацией (Письмо от 31.03.2004 N 04-03-11/52). Следовательно, возникает необходимость обложения рыночной стоимости подарка НДС.

При определении цены подарка следует исходить из того, продает ли организация аналогичные товары в принципе. Если продает, то цена реализации не должна отличаться более чем на 20% от цены реализации аналогичных товаров. Иначе возникает вероятность трактовки передачи подарков как продажи товара по ценам, не соответствующим рыночным, что чревато доначислением НДС. Правда, этого можно избежать, если отличие цены подарка от рыночной более чем на 20% организация может объяснить потерей качества передаваемого товара (истечением его срока годности, сезонными колебаниями спроса на подобные товары, маркетинговой политикой организации и т.п.). Кроме того, это может быть перспектива выхода на новый рынок либо необходимость продвижения продаж каких-то новых товаров, в любом случае целесообразно оформить приказ руководителя с объяснением причины раздачи подарков.

Что касается уплаченной организацией суммы НДС при приобретении у поставщиков подарков, впоследствии безвозмездно переданных в целях рекламы, то ее можно принять к вычету (Письмо Минфина России от 30.09.2003 N 04-03-11/78). Следует помнить, что освобождается от обложения НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (или создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пример 1).

Пример 1. Магазин ООО «Светлана» провел рекламную акцию. При покупке демисезонного пальто модели «Розетта» покупатель получал в подарок ремень «Стефания», стоимость которого в свободной продаже составляла 6000 руб. (НДС — 1080 руб.). Акция длилась две недели, за этот период было продано 5 пальто и подарено 5 ремней. Стоимость ремня, подаренного по акции, для расчета НДС была определена в размере 4800 руб. (НДС — 864 руб.), что на 20% меньше его стоимости в свободной продаже. Ремни были закуплены за наличный расчет по цене 4248 руб. за штуку (в том числе НДС 18% — 648 руб.).

В учете производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 50 «Касса» 21 240 руб. приобретены ремни;

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена покупная стоимость ремней;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

принят к вычету НДС;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 41 «Товары»

списана покупная стоимость ремней;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

4320 руб. (864 руб. x 5 шт.)

начислен НДС на переданные ремни.

Налог на добавленную стоимость не начисляется

Фактически покупатель получает подарок только при выполнении определенных условий, а именно при приобретении другого товара. Если передача подарков покупателям признается не безвозмездной, то в этом случае НДС с их стоимости уплачивать не надо (Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2003 N КА-А40/5796-03П). При этом необходимо включить затраты на подарки в себестоимость проданных товаров в виде затрат на рекламу, а НДС со стоимости приобретенных подарков так же, как и в первом случае, можно принять к вычету.

В налоговом учете затратами на рекламу являются расходы, которые связаны с производством и реализацией, а значит, таковыми можно признать затраты на приобретение подарков покупателям. Выбирая этот вариант учета, можно также апеллировать к Письму УМНС России по г. Москве от 31.07.2001 N 02-14/35611. Вариант без начисления НДС также может быть обоснован, и согласно ст. 111 НК РФ штраф за его применение взыскан быть не может.

Применяя вариант учета подарков без начисления НДС с их стоимости, следует также помнить о том, что размер затрат на рекламу, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является регламентируемым и не должен превышать 1% выручки. При этом принимать к вычету НДС от затрат на рекламу можно только в рамках указанного норматива.

Норматив расходов на рекламу рассчитывается по итогам налогового периода по налогу на прибыль, т.е. за отчетный год. Поэтому сумму превышения стоимости подарков над расходами на рекламу за квартал вполне можно отнести на затраты, а НДС по ним — принять к вычету в последующих кварталах текущего года (пример 2).

Пример 2. Организация продает посуду через магазин розничной торговли. В сентябре 2009 г. была проведена акция: каждый покупатель, приобретавший набор кастрюль «Тройка», получал кружку «Супер» в подарок. В розничной продаже аналогичные кружки продавались за 177 руб. (в том числе НДС 18% — 27 руб.). Кружки приобретались у поставщика в августе 2009 г., их стоимость составила 59 руб. за штуку (в том числе НДС 18% — 9 руб.).

В результате акции в сентябре было продано 100 комплектов кастрюль «Тройка» и подарено покупателям 100 кружек «Супер». Отражая подарки покупателям в учете, организация решила не начислять НДС со стоимости переданных покупателям подарков, а включить затраты на них в расходы на рекламу.

Выручка организации за III квартал 2009 г. составила 1 200 000 руб., следовательно, норматив по расходам на рекламу на III квартал составил 12 000 руб. В июле 2009 г. организация осуществила другие затраты на рекламу в размере 3000 руб. Таким образом, в III квартале на затраты на рекламу можно отнести еще 9000 руб.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 41 «Товары»

списана стоимость переданных покупателям за время рекламной акции подарков;

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,

200 руб. (1000 руб. x 20%)

отражен отложенный налоговый актив;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

восстановлен НДС по расходам на рекламу, превышающим норматив.

Следует помнить, что покупатель получает не просто подарок, а доход в натуральной форме, следовательно, возникает вопрос о декларировании и уплате налога на доходы физических лиц.

В случае если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДФЛ, поскольку возникающий при этом доход не подлежит налогообложению.

Если стоимость подарка превышает 4000 руб. либо одним и тем же физическим лицом в налоговом периоде получено от организации несколько подарков, общая стоимость которых превышает 4000 руб., то организации как налоговому агенту будет необходимо удержать с покупателя НДФЛ по ставке 35%. Фактически это сделать невозможно, поскольку дарение осуществляется в товарной, а не в денежной форме. В этом случае организация как налоговый агент обязана письменно сообщить в налоговый орган о невозможности взыскания налога в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Физическое лицо, получившее «дорогой» подарок, должно уплатить налог самостоятельно на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты налога. При этом уплата налога на основании налогового уведомления не освобождает физическое лицо от подачи в налоговую инспекцию по месту жительства налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в срок, установленный ст. 229 НК РФ (Письмо ФНС России от 17.06.2008 N 3-5-03/149@).

Источник статьи: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/49600-podarki-pokupatelyam-uchet-nalogooblozhenie

В последнее время в торговле получила распространение такая форма как продавца определенного или нескольких видов товара, сопровождаемая «подарком», когда фирма-продавец предлагает неопределенному кругу потребителей заключать договоры купли-продажи определенных товаров с одновременной передачей покупателю «подарка» — другого товара. Можно ли отказаться от «подарка», или его обменять, если он оказался некачественным?

Ответ:

Действительно, на практике встречались случаи, когда в качестве «подарка» потребителю передавался товар с надлежащими потребительскими свойствами, но, например, с царапинами, сколами и т.д.. Если потребитель, обнаружив это, требовал предоставить ему другой, имеющий надлежащий вид, то продавец не всегда был готов удовлетворить такое требование, ссылаясь на то, что если вещь является «подарком», то её можно либо принять, либо отказаться от неё, а обмен «подарка» не предусмотрен. Кроме того, Продавец часто ссылается на то, что если вещь была передана в качестве «подарка», то данная ситуация не подпадает под договор розничной купли-продажи и не регулируется Законом РФ «О защите прав потребителей» (далее — Закон).

Управление считает такую позицию продавца неправомерной по следующим основа­ниям.

В указанных случаях основанием для заключения договора купли-продажи на конкрет­ные виды товаров, как правило, служит реклама, которая в печатном виде, в средствах мас­совой информации доводит до широкого круга потенциальных покупателей возможность та­кой сделки. Очевидно, что неопределенному кругу потребителей предлагается публичная оферта (ст.437 Гражданского Кодекса Российской Федерации /далее — ГК РФ/) на заключе­ние договора купли-продажи, т.е. предложение, содержащее существенные условия такого договора, а именно наличие «подарка».

В связи с тем, что указанный договор является публичным (ст.426 ГК РФ), то коммер­ческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отноше­нии заключения публичного договора, а также не допускается отказ коммерческой организа­ции от заключения публичного договора при наличии возможности предоставить потребите­лю соответствующие товары.

То есть, при заключении договора купли-продажи, организация-продавец обязана пре­доставить каждому покупателю в «подарок» соответствующий товар, оговоренный условиям рекламной акции, который по качеству, товарному виду и комплектности должен соответст­вовать обязательным требованиям, установленным действующим законодательством (т.е. надлежащего качества).

Недопустима ситуация, когда одному покупателю будет передана в «подарок» вещь надлежащего качества, а другому — с какими-либо недостатками (например, ненадлежащий товарный вид), т.к. в данном случае ущемляются права второго потребителя, что противоре­чит положениям ГК РФ и Закона.

Управлением усматривается также нарушение ст.4 Закона, согласно которой Продавец обязан передать потребителю товар, качество которого соответствует договору. При отсутст­вии в договоре условий о качестве товара, Продавец обязан передать потребителю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется. Если законами или в установленном ими порядке, в частности стандартом, предусмотрены обязательные требования к качеству товара, Продавец обязан передать потребителю товар соответствую­щий этим требованиям.

Нарушение прав потребителей усматривается также исходя из того, что большинство товаров предлагаемых в «подарок» являются технически сложными товарами бытового на­значения, соответственно к ним применяются требования, установленные «Правилами продажи отдельных видов товаров», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19.01.98г. (в ред. от 12.07.2003г.) (далее — Правила). Так, в соответствии с п.51 Правил «при передаче технически сложных бытовых товаров покупателю одновременно передаются ус­тановленные изготовителем товара комплект принадлежностей и документы (технический паспорт или иной заменяющий его документ с указанием даты и места продажи, инструкция по эксплуатации и другие документы)», а также надлежащим образом оформленные товар­ный чек и гарантийный талон изготовителя.

Необходимо отметить, что в рекламе часто указываются конкретные характеристики «подарка» как товара, например: «Телевизор «ООО» стоимостью N руб. Никакой другой ин­формации, касающейся качества товара, в данной рекламе не содержится, что дает основание рассматривать вещь, передаваемую в «подарок», как товар надлежащего качества. Также по информации, имеющейся в товарных чеках и в товарных накладных на оба товара, передан­ные в «подарок» вещи указаны как основной товар стоимостью 0,00 рублей. Из платежных документов, как правило, следует, что товар продан со скидкой 100%.

В случае, если потребителю был передан в качестве «подарка» товар, бывший в упот­реблении или в нем устранялся недостаток (недостатки), то потребителю должна быть пре­доставлена полная информация об этом (п. 2 ст. 10 Закона, п. 11 Правил).

Кроме того, действия Продавца по передаче «подарка» покупателю в данной ситуации нельзя рассматривать как совершение договора дарения по следующим основаниям.

В ст.572 ГК РФ «Договор дарения» указано, что при наличии встречного обязатель­ства договор не признается дарением. Под взаимным обязательством потребителя следует считать заключение договора купли-продажи конкретного товара. К такому договору приме­няются правила, предусмотренные п. 2 ст. 170 ГК РФ.

В соответствии с указанным пунктом, подобные сделки относятся к прикрываемым сделкам, т.к. в данном случае договор купли-продажи товара, передаваемого в «подарок», прикрывается договором дарения. Закон допускает возможность признания прикрываемой сделки действительной (законной). В этом случае при оценке действий сторон должны при­меняться требования, относящиеся к той сделке, которую стороны имели в виду, т.е. в соот­ветствии с установленным законодательством порядком и правилами заключения договора розничной купли-продажи товара.

Также, согласно п.2 ст.574 ГК РФ, в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оп­латы труда, договор дарения движимого имущества (в т.ч. товара) должен быть совершен в письменной форме. Продавцом, как правило, ни в товарном и кассовом чеках, ни в товарной накладной, либо в другом документе вещь, передаваемая покупателю вместе с товаром в «подарок», не обозначена как «подарок», не определены в письменном виде существенные условия договора дарения и порядок получения «подарка», а также не разъяснено право от­казаться от него. В соответствии с п.2 ст.434 ГК РФ, договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также пу­тем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Из вышеизложенного следует, что договорные отношения, связанные с заключением договора розничной купли-продажи, сопровождающегося передачей в «подарок» конкретно­го товара, подпадают под действие законодательства о защите прав потребителей.

(c) Управление Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Тверской области, 2006-2021 г. Если Вы не нашли необходимую информацию, попробуйте зайти на старую версию сайта Адрес: 170034, г. Тверь, ул. Дарвина, д. 17 Тел.: +7 (4822) 34-22-11, факс: +7 (4822) 35-61-85 Источник статьи: http://69.rospotrebnadzor.ru/obrgr/voprosy/30635/ Оцените статью Вам также может понравиться Ящички для подарков деревянные Деревянная упаковка Изготовление индивидуальной упаковки Ящички для подарка своими руками Как сделать коробочку своими руками — Ящичек для подарка мужчине своими руками Шуточные идеи подарков своими руками для мужчин Симпатичные Ящичек деревянный своими руками для подарков Ящик из дерева своими руками При упоминании словосочетания Правообладателям Политика конфиденциальности Контакты