НДС с подарков и другие разъяснения ВАС РФ
До своей реорганизации ВАС РФ выпустил ряд важных постановлений. Одно из них разъясняло некоторые спорные вопросы, часто возникающие при проведении камеральных и выездных проверок НДС (Постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», далее – Постановление).
Прежде всего, судьи разъяснили порядок уведомления налоговых органов о применении права на освобождение от уплаты НДС. Напомним, НК РФ разрешает организациям и ИП не платить НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом организация или ИП должны уведомить инспекцию о применении освобождения не позднее 20-го числа месяца, в котором они уже не будут платить налог (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). Также налогоплательщики должны сообщить в налоговую и о продлении использования освобождения до 20 января следующего года.
Однако последствия нарушения срока подачи уведомления законодательно нигде не закреплены. Поэтому судьи указали на то, что налоговые инспекции не вправе лишать организации и ИП права применять освобождение только лишь на основании неподачи или несвоевременной подачи уведомления. Особо было подчеркнуто, что это правило касается как только что начавших применять освобождение, так и уже применяющих его (п. 2 Постановления).
Вместе с уведомлением организации обязаны предоставлять и документы, подтверждающие право на освобождение – выписку из бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ). Источником сведений о выручке будут являться регистры бухгалтерского учета (п. 3 Постановления). При этом судьи отметили, что поступления по операциям, освобожденным от налогообложения в соответствии со ст. 251 НК РФ (например, аванс, залог, безвозмездная помощь и прочее), не учитываются при определении размера выручки (п. 4 Постановления). Свое мнение они основывают на том, что налогоплательщик освобождается от уплаты НДС, поскольку объем совершаемых им облагаемых налогом операций незначительный и администрировать его нецелесообразно.
А что касается доходов от операций по реализации подакцизных товаров, то в отношении них освобождение не применяется (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Объект налогообложения и налоговая база
По общему правилу операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако если товар был утрачен в результате стихийного бедствия, боя, хищения и прочих подобных событий, то облагать такую операцию не нужно. При этом ВАС РФ особо подчеркнул, что бухгалтер обязан зафиксировать не только сам факт, но и причину выбытия (п. 10 Постановления). Ведь при возникновении спора с проверяющими по поводу действительности приводимых компанией причин выбытия товара, суды будут учитывать и характер деятельности фирмы, и условия его хозяйствования, и соответствие объема и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню, а также вероятность выбытия имущества по указанным причинам. Если же в результате судебного исследования будет подтвержден факт выбытия имущества, но не указанные налогоплательщиком причины, то компании придется исчислить НДС как в случае безвозмездной реализации в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ.
Отдельно ВАС РФ рассмотрел и вопрос об обложении НДС сувениров, бонусов, подарков. Так, он определил, что если продавец передает покупателю в качестве дополнения к основному товару сувенир или подарок, то со стоимости последнего нужно исчислить НДС как с безвозмездно переданного имущества в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Но бывает, когда в цену основного товара продавец включает и стоимость «подарка». Если такой механизм четко прописан в ценовой политике организации и компания сможет доказать документально, что НДС взимался со стоимости всего товара, то в этом случае дополнительно начислять налог на подарок не нужно (п. 12 Постановления).
Налог придется начислить и в случае передачи товара исключительно в рекламных целях (например, в ходе промо-акций или на семинарах, конференциях), когда расходы на его приобретение превышают 100 руб. за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При этом, если распространение рекламных материалов является частью деятельности организации по продвижению на рынке производимых или реализуемых ею товаров с целью увеличить объем продаж, то налогом сама стоимость рекламных материалов не облагается. Единственное условие – эти материалы не должны отвечать признакам товара, то есть имущества, предназначенного для самостоятельной реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Также не нужно облагать налогом и предоставляемые своим работникам гарантии и компенсации в натуральной форме, предусмотренные трудовым законодательством (например, путевки в санаторно-курортные организации или молоко за работу во вредных условиях труда).
Также ВАС РФ разъяснил и два спорных вопроса по моменту определения налоговой базы.
Во-первых, в случае исполнения обязательств по оплате в неденежной форме, например, при зачете однородных встречных требований, налоговая база рассчитывается на дату такого зачета (п. 15 Постановления).
Во-вторых, поскольку ст. 167 НК РФ не предусмотрено специальных норм в отношении момента определения налоговой базы для операций по договорам комиссии, поручения или агентским договорам, то организация должна пользоваться общеустановленными правилами даже в случае реализации товара с участием поверенного (п. 16 Постановления). При этом нужно не забыть получить от него в установленный срок документы, подтверждающие отгрузку товара и их оплату.
Еще один важный вопрос касался указания размера НДС в договоре (п. 17 Постановления). Часто бывает, что в договоре стороны прямо не прописывают, включает ли в себя установленная в нем цена сумму налога. Из других положений договора или из обстоятельств, предшествующих его заключению, установить это также не представляется возможным. В этом случае продавец должен самостоятельно определить сумму налога расчетным методом (10/110 или 18/118) в соответствии с положениями п. 4 ст. 164 НК РФ.
Если налогоплательщик считает, что та или иная операция должна была облагаться по более низкой ставке налога или не облагаться вообще, то он может потребовать возврата из бюджета излишне уплаченной суммы налога. Для этого он должен подать заявление (в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) (п. 4 ст. 78 НК РФ) и подтверждающие его позицию документы. При этом налоговая инспекция проверяет, соответствует ли уплаченный в бюджет налог той сумме, которая была предъявлена по рассматриваемой операции покупателю. Ведь возврат налога не должен привести к необоснованному обогащению налогоплательщика (п. 21 Постановления).
Что касается спорных моментов, возникающих при получении налоговых вычетов, то судьи дали следующие пояснения.
Во-первых, организация может получить налоговые вычеты и в случае полной или предварительной оплаты товара в натуральной форме (п. 23 Постановления).
Во-вторых, уточнен порядок получения налоговых вычетов арендатором и арендодателем. Так, если арендатор осуществляет капитальное вложение в арендованное имущество в качестве формы арендной платы, согласованной обеими сторонами, то суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), а также имущественным правам нужно принимать к вычету в том же порядке, что и налог с самой арендной платы (п. 26 Постановления).
В случае когда капитальные вложения производятся помимо арендной платы, НДС по приобретенным товарам нужно принимать в общеустановленном порядке. При этом сам арендатор рассматривается в качестве лица, приобретающего товар для нужд своей хозяйственной деятельности.
Другая ситуация, когда товары, работы, услуги и имущественные права для капитального вложения приобретает арендатор, но расходы по ним перевыставляет арендодателю. При этом принятые ранее арендатором к вычету суммы НДС предъявляются им арендодателю (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Арендодатель, в свою очередь, такие суммы налога либо принимает к вычету (ст. 171 НК РФ), либо включает в расходы при исчислении налога на прибыль (ст. 170 НК РФ).
В-третьих, решен вопрос с начислением процентов за просрочку возмещения налога (п. 29 Постановления).
ДЛЯ СПРАВКИ
Узнать текущую ставку рефинансирования можно в соответствующей бизнес-справке
НК РФ установлено, что если инспекция нарушает сроки возврата налога, то начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой было принято решение о возмещении налога, должны начисляться проценты исходя из ставки рефинансирования (п. 10 ст. 176 НК РФ). Однако бывают ситуации, когда инспекция вынесла решение об отказе в возмещении налога, но в дальнейшем выводы налоговой были признаны ошибочными и решение отменено. В этом случае проценты за «просрочку» возмещения налога тоже нужно начислять. Причем, по мнению ВАС РФ начиная с 12 дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении НДС. Такое же правило следует применять и в отношении процентов за нарушение сроков возврата НДС в заявительном порядке, выплата которых предусмотрена п. 10 ст. 176.1 НК РФ.
Источник статьи: http://www.garant.ru/article/563733/
Как учесть новогодние подарки, которые компания дарит своим сотрудникам, контрагентам и клиентам?
Скоро наступает сказочное время новогодних подарков. Нужно многое успеть: поздравить коллег, приобрести презенты для контрагентов, не обидеть важных клиентов, оказать знаки внимания всем, кто дорог вашей компании или вашему бизнесу. При этом важно знать, что в законодательстве установлены ограничения в отношении подарков, также важно правильно учесть данные расходы.
Как оформить подарки?
Для того, чтобы приобрести подарки, необходимо прежде всего понять, кому дарить подарки. Поэтому первым делом необходимо составить перечень лиц, которым будут вручаться подарки. При этом компании часто разделяют подарки сотрудникам компании, контрагентам, представителям государственных органов. Различным категориям лиц компании предпочитают дарить разные подарки. Например, не будет же компания дарить одинаковые подарки для важных контрагентов, с которыми заключены многомиллионные контракты, и сотрудникам курьерской службы, которая работая на подряде, осуществляет на нерегулярной основе перевозки посылок и корреспонденции.
После этого необходимо составить смету расходов. Часто первоначальная смета расходов несколько раз корректируется, из нее могут убираться лишние затраты, может корректироваться количество лиц, которым нужно подарить подарки. Смету расходов важно сделать еще и потому, что разным категориям лиц принято дарить разные подарки. Например, контрагентам принято дарить подарки с логотипами компании, чтобы подарок не потерялся среди других. А вот сотруднику не обязательно дарить подарок с логотипом.
После подсчета предварительных затрат составляется приказ, в котором определяются:
— средства, выделяемые на приобретение подарков.
Для приобретения подарков необходимо составить договор с компанией-продавцом. В таком договоре целесообразно предусмотреть возможность возврата подарков, порядок платежей, перечень подтверждающих документов. К таким подтверждающим первичным документам могут относиться:
При этом передача подарка как сотруднику, так и контрагенту может осуществляться как в письменной, так и в устной форме. Однако наверно никто не сталкивался с тем, чтобы подарки, например, для налоговой вручались под роспись. Письменная форма соглашения обязательна, только если стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Поэтому рекомендуется приобретать подарки на меньшую сумму во избежание необходимости оформления дарения договором.
Но когда в компании работает большое количество сотрудников, а также в случаях, если подарки предоставляются не только самим сотрудникам, но и их детям, рекомендуется организовать вручение подарков по ведомости. Таким образом возможно понять, кому были вручены подарки, а кому еще нет.
Как не попасть впросак?
Следует помнить, что не всегда и не всем можно делать подарки. Особенно, если речь идет о дорогих подарках.
В статье 575 ГК РФ говорится о запрете дарения. Так, запрещены подарки:
1) от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
2) работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
3) лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим,
4) в отношениях между коммерческими организациями.
Таким образом, если Ваша организация захочет поздравить работника налоговой службы или же муниципального органа, то такой подарок могут не принять. Однако этот запрет не останавливает ни бухгалтеров, ни инспекторов: первые дарят подарки, вторые их с удовольствием принимают.
Для того, чтобы соблюсти норму законодательство целесообразно ограничиться не дорогими презентами в сумме до 3000 рублей (статья 575 ГК РФ).
Налоговый учет подарков
Вне зависимости от того, для кого приобретены подарки, учесть их в расходах не получится.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.
Такой же позиции придерживается Минфин в письме от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653.
Кроме того, со стоимости подарка придется начислить НДС. Передача подарков работникам организации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость данных товаров. Такое мнение выразил Минфин в письме от 22.01.2009 N 03-07-11/16.
Суды тоже считают, что операции по выдаче новогодних детских подарков свидетельствуют о передаче права собственности на них на безвозмездной основе, поэтому в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются реализацией и подлежат обложению НДС (Постановления ФАС ВСО от 27.09.2011 N А33-13342/2010, ФАС ВВО от 11.02.2010 N А29-3055/2009). В этой связи компании придется начислить НДС и одновременно не признавать расходы на подарки в налоговом учете.
А вот НДФЛ можно не начислять, если сумма подарка не очень большая до 4000 рублей. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по различным основаниям в натуральной или в денежной форме, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период. Но даже если стоимость подарка символическая, рекомендуется вести персонифицированный учет подарков. В Письме Минфина РФ от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155 ведомство отмечает, что организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами.
В отношении страховых взносов необходимо отметить следующее. Подлежат обложению страховыми взносами подарки, призы, в том числе выданные работникам в денежной форме, как выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых отношениях на основании трудового договора. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами, согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 N 1239-19). Таким образом, подарки сотрудникам будут облагаться страховыми взносами. А вот подарки контрагентам не подпадут под действие закона 212-ФЗ.
Учет в расходах подарков с символикой компании
Очень хорошим вариантом в части учета подарков является приобретение подарков с символикой компании. Такие подарки имеют ряд преимуществ по сравнению с обычными подарками:
— одаряемый не перепутает, от кого подарок;
— подарки хорошо запоминаются;
— и главное, их можно учесть в расходах.
Расходы на сувенирную продукцию с логотипом компании признают в качестве затрат на рекламу, предварительно оформляя документы, которые подтвердят, что сувениры распространялись среди неопределенного круга лиц (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Такие подарки можно подарить:
— представителям государственных органов;
— и даже самим сотрудникам.
Возможность учета таких расходов без учета каких-либо нормативов подтверждается и судебной практикой. Суды считают, что законодательно не установлены нормативы на обеспечение работников канцтоварами, если на них размещена рекламная символика организации (Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N А40-55061/10-99-250).
Однако в случае учета расходов на подарки в качестве рекламы возможны споры с налоговыми органами. Важным признаком рекламы является предназначенность ее для неопределенного круга лиц, что означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена (Письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624). Однако если подарки предназначены для передачи определенным организациям-партнерам или работникам компании, то круг получателей определен и ограничен. Но если ту же продукцию компания раздает на выставках, обучающих семинарах, выдает контрагентам в качестве рекламы, то можно доказать, что эта продукция предназначена для неограниченного круга лиц.
Данную особенность налогового учета компании могут взять на вооружение для учета расходов. Но есть и еще одна возможность учесть расходы.
Учет в расходах подарков в виде спиртных напитков
Ну какой же Новый год обойдется без бутылки шампанского? И многие компании предпочитают в качестве подарка использовать спиртные напитки: мужчинам – крепкие, женщинам – шампанское. В этом случае расходы на спиртные напитки списывают на официальный прием. Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать расходы на проведение официальных приемов, не уточняя при этом перечень затрат, которые можно отнести к таким расходам (п. 2 ст. 264). Минфин и суды также поддерживают компании в том, чтобы признать расходы в составе представительских.
Так, в письме Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176 финансовое ведомство разъясняет, что расходы на приобретение алкогольных напитков для организации официального приема могут учитываться при налогообложении прибыли в составе представительских. Суды также поддержали компании, указав, что налоговое законодательство не детализирует перечень продуктов и напитков, которые включаются в представительские расходы. Поэтому затраты организации на покупку спиртных напитков правомерно учтены в расходах (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 по делу N А55-14189/2012). К аналогичному выводу пришел суд в Постановлении ФАС Уральского округа от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2 по делу N А60-2408/2010-С6. Суд указал, что перечень представительских расходов не исчерпывающий, к ним могут относиться расходы на приобретение алкогольных напитков.
Таким образом, подарки в виде спиртных напитков являются гораздо более выгодными для компании, чем иные подарки. Однако нужно учитывать следующее:
— представительские расходы являются нормируемыми;
Данные расходы нормируются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ).
— необходимо документально оформить проведение официального приема, в том числе подготовить приказ и смету.
Учет в расходах продуктовых наборов
Чаепитие на работе или же хороший кофе любит, наверно, большинство работников. Это хороший повод и для подарка. Так, работодатели списывают стоимость чая, кофе и сладостей в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ как затраты на питание работников.
При этом суды поддерживают налогоплательщиков как в части признания затрат, так и в части неначисления НДС (Постановления ФАС Московского от 06.04.2012 N А40-65744/11-90-285 и Волго-Вятского от 19.07.2011 N А29-11750/2009 округов). В указанных выше решениях суд пришел к выводу о том, что поскольку заявитель перечисленные расходы относил на расходы на оплату труда и принимал их в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС в данном случае отсутствует.
Однако следует помнить, что если возможно персонифицировать лиц, получивших доход в натуральной форме в виде питания, то в этом случае придется начислить НДФЛ,
При приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников, а также при проведении корпоративных праздничных мероприятий указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, предоставляющая указанное питание (проводящая корпоративные мероприятия), должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ
В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.
Таким образом, если компания не начислит НДФЛ со стоимости продуктовых наборов, то возможны судебные споры.
Освобождение от НДС
Часто компании дарят контрагентам или постоянным клиентам какие-нибудь «символические подарки». Это может быть магнит на холодильник, ручка или блокнотик. Следует помнить, что в отношении таких подарках можно сэкономить НДС.
Дело в том, что операции по передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. В целях освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость товаров, распространяемых в рекламных целях, в том числе путем их размещения в помещениях сторонних организаций, расходы на приобретение (создание) единицы этих товаров не должны превышать 100 руб. с учетом сумм налога, предъявленных поставщиками таких товаров или товаров (работ, услуг), приобретаемых для их создания. В случае если расходы на приобретение (создание) единицы товара, передаваемого в рекламных целях, превышают 100 руб. с учетом налога на добавленную стоимость, то операции по передаче таких товаров признаются объектом налогообложения по этому налогу. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть на основе полной стоимости товаров, передаваемых в рекламных целях, исходя из рыночных цен (Письмо Минфина РФ от 27.04.2010 N 03-07-07/17).
Эту особенность следует учитывать для оптимизации налогообложения при приобретении малоценных подарков и сувенирной продукции.
Бухгалтерский учет подарков
В бухгалтерском учете возможно отражение подарков двумя способами:
— с использованием счетов 41 «Товары», 10 «Материалы»;
— с отнесением стоимости подарков на прочие расходы: счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример
Компания ООО «Мир» приобретает для сотрудников подарки на общую сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей.
В компании работает 30 человек. Также предусмотрено 10 подарков для контрагентов.
Поскольку стоимость одного подарка составляет 2950 рублей, в том числе НДС, то в этом случае НДФЛ не начисляется.
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
| 41,10 | 60 | 100 000 | Приобретены подарки |
| 19 | 60 | 18 000 | Отражен входной НДС |
| 68 | 19 | 18 000 | Входной НДС принят к вычету |
| 73 | 41,10 | 100 000 | Подарки переданы сотрудникам |
| 91-2 | 68 | 18 000 | Начислен НДС при передаче подарков |
| 91-2 | 73 | 100 000 | Стоимость подарка учтена в составе прочих расходов |
В заключение следует отметить, что безусловно, Новый год не может обойтись без подарков. Именно подарки создают неповторимую атмосферу чуда и сказки. Но для руководителей и бухгалтеров очень важно выбрать правильно подарок, а также оформить его таким образом, чтобы расходы возможно было учесть для целей налогообложения. Поэтому выбирайте подарки правильно!
Обратите внимание
Эта статья была полезным руководством на момент ее написания и публикации. Нюансы налогообложения регулярно меняются, а потому, чтобы выйти из непростых ситуаций без потерь — надо быть в курсе актуальной информации.
Аудиторы и юристы «Корн-Аудит» всегда готовы помочь и предложить индивидуальное максимально комфортное решение.
С нами Вы забудете про проблемы с налогами.
Источник статьи: http://cornaudit.ru/publikacii/23-zhurnal-dlya-sovremennogo-bukhgaltera/1714-kak-uchest-novogodnie-podarki-kotorye-kompaniya-darit-svoim-sotrudnikam-kontragentam-i-klientam-225/