Ндс при раздаче рекламных подарков

Вычет и начисление НДС при раздаче сувениров

Для начисления НДС есть основания

Если организация в рекламных целях раздает сувениры, то у нее может появиться обязанность по уплате НДС. Рассмотрим условия, при которых это происходит.

Безвозмездная реализация

Реализацией признается передача права собственности на возмездной основе. Об этом сказано в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, она может быть и безвозмездной. Применима эта характеристика как раз к такому объекту обложения налогом на добавленную стоимость, как реализация (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Получается, что НДС нужно начислить со стоимости подарков, раздаваемых в рекламных целях. Аналогичное мнение разделяют и финансисты (письмо от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20320). Касается это такой рекламной продукции, как каталоги, содержащие информацию о реализуемых товарах (письмо Минфина России от 25 октября 2010 г. № 03-07-11/424), брошюры, буклеты, флаеры, календари, листовки (письмо Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-07-07/36).

При этом налоговая база определяется на основе полной стоимости рекламных товаров исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/17).

Что касается сумм налога, уплаченных поставщикам такой продукции, то они принимаются к вычету в общем порядке. То есть когда сувениры оприходованы и есть счет-фактура вместе с соответствующими первичными документами.

Передача для собственных нужд

Распространение рекламных материалов повышает интерес к продукции торговой фирмы. То есть оно направлено на увеличение ее экономических показателей. И поэтому может рассматриваться не как реализация, а как передача товаров для собственных нужд (постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2012 г. № А40-47825/11-116-132).

При этом ее безвозмездный характер подтверждается тем, что сторона, получающая подарок, не совершает никаких встречных действий. По гражданскому законодательству это может быть квалифицировано, как дарение (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Однако при раздаче рекламной продукции товары передаются не просто так, а с расчетом на встречный интерес к ним. Тем самым фирма планирует достичь повышения интереса покупателей к своей продукции и увеличения ее продаж. Поэтому передача товара на рекламные цели не может считаться безвозмездной.

Важно отметить: при таком подходе, как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, обязанность по начислению налога возникнет только в том случае, если затраты на сувениры не учитываются при расчете налога на прибыль.

И напротив, если рекламные расходы включены в состав прочих на основании подпункта 28 пункта 1 и пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, то объекта обложения налогом не возникнет. Ведь в этом случае стоимость рекламных товаров возмещается в составе выручки, с которой уже начислен НДС. Такая позиция поддерживается судьями (постановление ФАС Московского округа от 22 ноября 2013 г. № Ф05-14681/2013).

Когда не нужно начислять налог

Налоговое законодательство предусматривает льготу при передаче товаров в рекламных целях, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб. Такая норма предусмотрена подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. То есть начислять НДС в этом случае не нужно. Причем, как обращают внимание финансисты, в эту сумму должен входить и предъявленный поставщиком налог (письмо № 03-07-07/17). Учесть его нужно в стоимости товаров ( подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/13276). Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2012 г. № А03-11940/2011.

Однако в такой ситуации у фирмы появляются дополнительные обязанности. Дело в том, что, согласно норме пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ, при применении льготы нужно вести раздельный учет. Игнорировать это требование можно, только если доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые налогом, не превышает 5 процентов от их общей величины (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). При выполнении этого условия сумму налога, выделенную в счете-фактуре поставщика, можно принять к вычету.

Отметим, что возможна ситуация, когда фирма приняла налог к вычету по продукции, стоимость которой меньше стоимостного лимита. И только потом решила раздать ее при проведении рекламной акции. Тогда в квартале, в котором принято решение об использовании товаров для передачи во время рекламной акции, его нужно восстановить и учесть в прочих расходах (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Принято решение отказаться от льготы

Отменить применение льготы по налогу на добавленную стоимость можно, если представить соответствующее заявление в инспекцию по месту своего учета. Сделать это нужно не позднее первого числа квартала, с которого компания отказывается от освобождения или приостанавливает его использование. Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

При его соблюдении НДС по приобретенным сувенирам принимается к вычету, В дальнейшем он начисляется при их распространении. При этом за цену передачи принимается стоимость приобретения рекламной продукции без учета величины налога на добавленную стоимость. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ. На сумму переданных сувениров выписывается счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Обратите внимание! Распространение рекламных материалов не всегда приводит к появлению объекта обложения налогом на добавленную стоимость, а вычет сумм НДС по сувенирной продукции возможен, если она приобретена для ведения деятельности, облагаемой этим налогом.

Источник статьи: http://www.pnalog.ru/material/vychet-nachislenie-nds-razdacha-suvenity

Как учитывать сувениры и как начислять НДС при раздаче рекламной продукции?

07.03.2021 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Сувениры — это вещи, на которых изображены средства индивидуализации самой организации или реализуемых ею товаров, работ или услуг (логотип, товарный знак, фирменное наименование и т.д.) (п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ, Письмо ФНС от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@). Это могут быть открытки, календари, ручки, пакеты, ежедневники и т.п.
И при ОСН, и при УСН передача сувениров третьим лицам (в том числе не являющимся клиентами организации) учитывается в составе нормируемых рекламных расходов (Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2).
Если организация — плательщик НДС, то при раздаче сувениров она начисляет НДС так же, как при раздаче любой другой рекламной продукции.
Если стоимость сувенира больше 4000 руб., то при его передаче физическому лицу организация становится налоговым агентом по НДФЛ. НДФЛ в этом случае исчисляется так же, как при передаче подарков (Письмо Минфина от 06.04.2009 N 03-04-06-01/81, п. 28 ст. 217 НК РФ).

Порядок начисления НДС при раздаче рекламной продукции зависит от того, является ли рекламная продукция товаром, т. е. имуществом, которое можно продать в собственном качестве, так как оно само по себе обладает потребительской ценностью (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33).
Вариант 1. Рекламная продукция является товаром (например, ежедневники, записные книжки, блокноты, брелоки, ручки, карандаши, календари, игрушки, пакеты, футболки, пробники и т.п.). При раздаче такой рекламной продукции (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письма Минфина от 23.10.2014 N 03-07-11/53626, от 16.07.2012 N 03-07-07/64, от 27.04.2010 N 03-07-07/17):

• если цена единицы продукции с учетом НДС больше 100 руб. — на ее стоимость надо начислить НДС. «Входной» НДС по стоимости такой рекламной продукции принимается к вычету;
• если цена единицы с учетом НДС — 100 руб. или меньше — на ее стоимость НДС начислять не надо. «Входной» НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. Так как у вас появляется операция, не облагаемая НДС, надо вести раздельный учет «входного» НДС.

Чтобы не вести раздельный учет, можно отказаться от освобождения от НДС. Тогда при раздаче рекламной продукции любой стоимости надо будет начислять НДС, а «входной» НДС принимать к вычету.
Вариант 2. Рекламная продукция не является товаром (например, каталоги, рекламные брошюры, проспекты, буклеты, листовки, значки с рекламной символикой и т.п.). При раздаче такой рекламной продукции НДС на ее стоимость начислять не надо. «Входной» НДС по такой рекламной продукции к вычету не принимается и учитывается в ее стоимости (Письма Минфина от 19.12.2014 N 03-03-06/1/65952, от 23.10.2014 N 03-07-11/53626, от 19.09.2014 N 03-07-11/46938, п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33). Так как у вас появляется операция, не облагаемая НДС, надо вести раздельный учет «входного» НДС.

Образец заполнения счета-фактуры при бесплатной раздаче рекламной продукции

Еще по теме:

Нормирование рекламных расходов и начисление НДС

Рекламные расходы в налоговом учете учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если компания применяет метод начисления, то упомянутые выше расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произошли (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе рекламные расходы признаются таковыми только после их фактической оплаты.

Ограничения по видам и суммам отнесения на затраты рекламных расходов содержится в

п. 4 ст. 264 Налогового кодекса. Нормирование рекламных расходов осуществляется в зависимости от их вида. Перечень расходов, которые могут относиться на рекламу полностью, включает в себя:

• расходы на рекламные кампании в различных средствах массовой информации,
• изготовление полиграфической рекламной продукции и наружной рекламы,
• участие в ярмарках, выставках и прочих аналогичных мероприятиях.

Обращаем ваше внимание, что перечень ненормируемых расходов носит закрытый характер, а расходы, не попавшие в указанный перечень, нормируются и учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Расходы на рекламу и НДС

С 1 января 2015 года Налоговый кодекс РФ претерпел множество изменений, в том числе эти изменения коснулись и порядка вычета НДС по расходам, связанных с рекламой. Ранее принять к вычету НДС по расходам на рекламу можно было только в сумме, пропорциональной учтенным расходам. Суммы НДС, превышающая норматив, к вычету не принималась. Данное правило содержалось в абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ. С 1 января 2015 года данный абзац был исключен из ст. 171 НК РФ (Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Таким образом, с 2015 года организации вправе принимать к вычету НДС в полной сумме независимо от норматива. Исключением из этого правила являются командировочные и представительские расходы. Последние, в соответствии с абз.1 п.2 статьи 171 НК по-прежнему подлежат принятию к вычету в пределах норматива. Внесение изменений в ст. 171 НК РФ позволило устранить двусмысленность ранее действующей редакции абз.1 и 2 п. 7 данной статьи (абз. 2 не конкретизировал, о каких нормативных расходах идет речь, а в абз. 1 упоминал только командировочные и представительские расходы). До принятия поправок позиции в отношении трактовки статьи 171 НК РФ Минфина и ВАСа не совпадали, что вызывало у налогоплательщиков много вопросов. Теперь вопрос решен на законодательном уровне, все противоречия устранены.

Рекламные расходы при УСН (аналогично ОСН) учитываются в соответствии со ст. 264 НК РФ. Рекламные расходы при УСН делятся на:

Перечень нормируемых рекламных расходов открыт (п. 4 ст. 264 НК РФ), что касается ненормируемых расходов, то такой перечень носит исчерпывающих характер.

Рекламная продукция часто используется плательщиками в качестве раздаточных материалов и сувениров клиентам, партнерам по бизнесу и т.д. Среди подобной продукции – блокноты, ручки, брелоки, календари, игрушки и т.п.

НДС по рекламной продукции начисляется в соответствии с Налоговым кодексом и с учетом законодательства о рекламе. Порядок начисления и уплаты НДС по рекламной продукции зависит от того, является или нет раздаваемая рекламная продукция сама по себе товаром, т.е. имеет ли она какую-либо потребительскую ценность (например, в качестве товара можно продать ручки, игрушки, футболки, ежедневники и т.д.) При раздаче подобной рекламной продукции НДС подлежит начислению, если ее стоимость составляет более 100 руб. за единицу. «Входной» НДС в данном случае принимается к вычету. При стоимости единицы рекламной продукции 100 руб. и менее (с учетом НДС), то НДС по такой продукции на ее стоимость не начисляется. В стоимости продукции учитывается «входной» НДС.

Если плательщиком осуществляется раздача рекламной продукции, НДС по которой не начисляется, то у него в учете появляются операции, не облагаемые НДС. Соответственно, ему необходимо обеспечить раздельное ведение учета по «входному» НДС. Плательщик может отказаться от льготы по налогу и не вести раздельный учет «входного» НДС.

При раздаче рекламной продукции, не имеющей потребительской ценности как товар (рекламные буклеты, листовки, проспекты, каталоги), НДС на ее стоимость не начисляется. «Входной» НДС учитывается в стоимости продукции. Поскольку НДС на стоимость рекламной продукции, не являющейся товаром, не начисляется, то плательщику необходимо вести раздельный учет сумм «входного» налога на добавленную стоимость.

Источник статьи: http://buh.consultant.ru/question/kak-uchityvat-suveniry-i-kak-nachislyat-nds-pri-razdache-reklamnoj-produktsii/

НДС при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях: что нового? (Полянский А.Р.)

Дата размещения статьи: 13.12.2014

К теме исчисления НДС при безвозмездной передаче товаров мы обращались не раз. Но жизнь не стоит на месте — появляются новые разъяснения компетентных органов и выводы правоприменительной практики. Посмотрим, какой подход по обозначенному вопросу практикуется сегодня.

На протяжении долгих лет вопрос о том, следует ли начислять НДС при бесплатной раздаче рекламной продукции, вызывал дискуссии. С 01.01.2006 в Налоговом кодексе появился пп. 25 п. 3 ст. 149, согласно которому от обложения НДС освобождается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Однако в гл. 21 НК РФ так и не было внесено специальной нормы, которая в принципе требовала бы облагать НДС бесплатную раздачу рекламной продукции. Поэтому требования налоговых инспекторов о начислении НДС при раздачах более дорогих рекламных товаров (покупная стоимость или себестоимость которых превышала 100 руб.) компании зачастую успешно оспаривали в суде. Им удавалось доказать, что передача товара в рекламных целях не может быть приравнена к безвозмездной передаче товаров, то есть к операции, при которой возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Совсем недавно ясность в вопрос о том, в каких случаях при раздаче рекламно-сувенирной продукции все-таки возникает объект обложения НДС, внес Пленум ВАС (Постановление от 30.05.2014 N 33). В чем же новизна высказанной высшим арбитром позиции? Мы расскажем об этом, но прежде опишем сложившийся на практике подход к трактовке пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Практика применения пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ

Итак, еще до 01.01.2006 (до вступления в силу пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ) Минфин и налоговый орган разъясняли, что при бесплатной передаче рекламно-сувенирной продукции возникает объект обложения НДС , поскольку в этом случае имеет место передача права собственности на товары на безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).
———————————
См. Письма Минфина России от 28.03.2005 N 03-04-11/66, от 11.02.2005 N 03-04-11/30, МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1484/18@.

Появление в Налоговом кодексе пп. 25 п. 3 ст. 149 финансисты и налоговики истолковали как прямое подтверждение занимаемой ими ранее позиции. Они разъяснили, что данный подпункт следует применять во взаимосвязи с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а это значит, что распространение на безвозмездной основе рекламной продукции стоимостью свыше 100 руб. за единицу облагается НДС в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-07/64, от 25.10.2010 N 03-07-11/424, от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792). При этом налогоплательщик вправе заявить вычеты «входного» НДС со стоимости рекламной продукции обычным образом на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет названных товаров (Письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, УФНС по г. Москве от 26.10.2007 N 20-12/102577.1, от 19.04.2007 N 19-11/36204).

О применении льготы пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ при условии соответствия бесплатной передачи товара законодательству о рекламе

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Кроме того, согласно Письму ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@ под неопределенным кругом лиц понимаются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования (Письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276).

О нормативе 100 руб. — входит ли в него НДС, предъявленный поставщиками (подрядчиками, исполнителями)?

Чиновники уточняют: 100-рублевый норматив — это расходы на приобретение (создание) товара с учетом «входного» НДС (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17). Свои выводы финансовое ведомство основывает на пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, в котором сказано, что суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения данным налогом, включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг). Получается, что в целях освобождения от обложения НДС товаров, распространяемых в рекламных целях, расходы на приобретение (создание) единицы этих товаров не должны превышать 100 руб. с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками названных товаров или товаров (работ, услуг), приобретаемых для их создания. Если расходы на приобретение (создание) единицы товара, передаваемого в рекламных целях, превышают 100 руб. с учетом НДС, то операции по передаче таких товаров признаются объектом налогообложения по обозначенному налогу.
Например, компания выступила заказчиком ежедневников со своим логотипом. Стоимость одного ежедневника — 112,1 руб., в том числе НДС — 17,1 руб. Ежедневники бесплатно розданы клиентам в целях рекламирования. Без учета НДС, предъявленного изготовителем ежедневника, его стоимость равна 95 руб. Однако исходя из разъяснений Минфина сопоставлять со 100-рублевым нормативом нужно стоимость товара с учетом НДС — в рассматриваемой ситуации это 112,1 руб. В данном случае норматив превышен, значит, согласно вышеприведенным пояснениям Минфина, при передаче ежедневника возникнет объект обложения НДС.

О налоговой базе при передаче рекламных товаров

Налоговая база по НДС при раздаче товаров в рекламных целях определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть на основании полной стоимости товаров, передаваемых в рекламных целях, исходя из рыночных цен (Письмо Минфина России N 03-07-07/17).

О невозможности включения в состав налоговых расходов сумм НДС, начисленного налогоплательщиком при передаче товаров стоимостью более 100 руб. за единицу

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Случаи-исключения предусмотрены ст. 270 НК РФ: это суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (п. 19 ст. 270 НК РФ), а также расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с данной передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). При бесплатной раздаче рекламной продукции суммы НДС ее получателю не предъявляются, однако Минфин, ссылаясь на п. 16 ст. 270 НК РФ, делает заключение: суммы НДС (а также акциза), исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции, в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются (Письма от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792). Сделаем ремарку: в Письме Минфина России N 03-03-06/1/123 разъяснения даны применительно к ситуации, которая особо интересна именно предприятиям пищевой отрасли, — к использованию организацией в рекламных целях подакцизной продукции собственного производства стоимостью за единицу более 100 руб. (в ходе дегустаций, участия в ярмарках, при оформлении выставочных стендов).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении (создании) рекламной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу, вычету не подлежат и учитываются в ее стоимости

Передача в рекламных целях продукции стоимостью менее 100 руб. освобождена от обложения НДС. Если налогоплательщик пользуется данным освобождением, то в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ он обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Об этом говорит УФНС по г. Москве в Письме N 16-15/13276. Если налогоплательщик пользуется льготой, предоставленной в пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, то сумма налога, предъявленная при приобретении товаров, предназначенных для рекламной раздачи, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости товаров на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Приведенную позицию разделяет ФАС МО в Постановлении от 13.05.2014 по делу N А40-121701/12-107-602. Суд сделал вывод: если стоимость передаваемого товара не превышает 100 руб., то при передаче товара в рекламных целях налогоплательщик не начисляет НДС, однако НДС, предъявленный контрагентом за рекламную продукцию, подлежит включению в стоимость этой рекламной продукции и вычету не подлежит.
Налоговые органы считают возможным учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение (создание) продукции, бесплатно раздаваемой в рекламных целях, в качестве расходов на рекламу на основании пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ. Учитывая совокупность приведенных норм, чиновники приходят к выводу, что суммы НДС, уплаченные при приобретении (создании) рекламной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу, используемой при передаче неопределенному кругу лиц в рекламных целях, учитываются в составе стоимости указанной продукции как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) (Письма УФНС по г. Москве N 16-15/13276, от 10.01.2007 N 19-11/741).

Суды о вычете «входного» НДС по рекламной продукции стоимостью менее 100 руб. за единицу

Мнения судов относительно возможности вычета НДС по бесплатно раздаваемой рекламной продукции стоимостью менее 100 руб. за единицу разнятся. Например, в Постановлении ФАС ЗСО от 17.04.2012 по делу N А03-11940/2011 говорится, что вычет по такой продукции не может быть произведен на общих основаниях (в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), поскольку непосредственно операция распространения данной продукции не подпадает под обложение НДС. Однако ФАС МО в Постановлениях от 23.03.2012 по делу N А40-47825/11-116-132, от 22.01.2013 по делу N А40-58067/12-116-128, от 08.11.2011 по делу N А40-560/11-99-3 делает иные выводы: если стоимость продукции, бесплатно распространяемой в рекламных целях, учитывается в целях налогообложения прибыли, то объекта обложения НДС не возникает на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, ведь согласно этой норме передача товаров для собственных нужд образует объект налогообложения НДС только в том случае, если расходы на их приобретение не учитываются в расходах по налогу на прибыль. Суд указал, что пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ вообще не применяется в случае, когда расходы учитываются в целях налогообложения прибыли. Поскольку рекламные материалы приобретались для целей осуществления основной деятельности — реализации товаров, то есть деятельности, облагаемой НДС, налогоплательщиком выполнены условия получения вычетов НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ.
В п. 4 ст. 170 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций. При этом суммы НДС включаются в стоимость товара, если товар используется в необлагаемой операции, принимаются к вычету — если используется в облагаемой НДС операции, и принимаются к вычету и учитываются в стоимости в соответствующей пропорции — если товар одновременно используется в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения п. 4 к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в обозначенном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 16.10.2013 по делу N А52-32/2013 арбитры признали правомерность вычета НДС с бесплатно раздаваемой рекламной продукции стоимостью менее 100 руб. за единицу, указав, что доля расходов, относящихся к операциям по раздаче рекламной продукции, не превышает 5% общей величины совокупных расходов общества.
———————————
Слова «приобретение», «и (или) реализацию» появились в данной норме с 01.10.2011, до этого момента в ней говорилось только о расходах на производство.

Об отказе от освобождения от обложения НДС раздачи рекламных товаров стоимостью до 100 руб.

Проанализировав плюсы и минусы применения льготы, установленной пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик может решить, что она ему не нужна. На основании п. 5 ст. 149 НК РФ он вправе отказаться от освобождения данных операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения (приостановить его использование). Такой отказ (приостановление) возможен только в отношении всех операций, предусмотренных пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы раздача рекламной продукции освобождалась или не освобождалась от налогообложения в зависимости от того, кому она передана. Не допускается отказ (приостановление) от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Отказавшись от налоговой льготы, организация сможет в обычном порядке принимать к вычету «входной» НДС по рекламной продукции (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), а при ее бесплатной раздаче в рекламных целях — включать рыночную стоимость этой продукции в налоговую базу по НДС.
Если налогоплательщик в установленном порядке не откажется от льготы, но будет облагать НДС рекламную раздачу продукции стоимостью менее 100 руб. и, соответственно, весь «входной» НДС предъявлять к вычету, то при налоговом контроле к организации могут быть применены санкции за завышение налоговых вычетов. Примером такой ситуации служит Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2014 по делу N А40-13290/14. Организация, не заявляя отказ от льготы, предусмотренной пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, начисляла НДС при бесплатной раздаче рекламно-сувенирной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу, а «входной» налог по ней предъявляла к вычету. В ходе проверки инспекторы отказали организации в праве на вычет «входного» НДС именно по той причине, что она не представляла заявление об отказе от льготы — значит, рекламная продукция приобреталась для использования в не облагаемых НДС операциях и суммы НДС, предъявленных поставщиками этой продукции, следовало учитывать в ее стоимости по правилам п. 2 ст. 170 НК РФ. Но суд пришел к выводу, что налоговая инспекция не установила действительную налоговую обязанность налогоплательщика: уменьшив сумму налоговых вычетов, ей нужно было в то же время, применив льготу, уменьшить начисленный при передаче рекламной продукции НДС, тем более что налогоплательщик представил в инспекцию всю необходимую документацию для реконструкции налоговых обязательств. Недопустимо требовать дважды одну и ту же сумму НДС: восстановить «входной» НДС и оставить в бюджетной системе НДС, начисленный организацией при передаче материалов в рекламных акциях, хотя данная операция освобождается от обложения НДС.

Обратите внимание! При бесплатной раздаче рекламной продукции выписывается счет-фактура в одном экземпляре (допускается один счет-фактура на всю партию продукции), который регистрируется в книге продаж .
———————————
Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила ее ведения, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Пленум ВАС: раздача рекламных материалов не образует объекта обложения НДС

В п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33 отмечается, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ для целей взимания НДС реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Далее, оттолкнувшись от содержания нормы пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, суд пришел к выводу, что операции передачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях подлежат обложению НДС, если расходы на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг) превышают 100 руб. Тем самым Пленум ВАС поддержал позицию, неоднократно высказываемую Минфином (Письма от 16.07.2012 N 03-07-07/64, от 25.10.2010 N 03-07-11/424, от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).
Между тем в том же пункте (п. 12) Постановления N 33 Пленум ВАС сделал существенное уточнение, касающееся применения пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ:
Не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.
Важно отметить, что до настоящего момента фискальные органы в своих разъясняющих письмах никогда не разграничивали бесплатную раздачу предметов, обладающих некой потребительской ценностью (например, авторучек, зонтов, ежедневников, блокнотов, фоторамок, кружек, магнитов, шоколада, напитков и иных продуктов питания), и рекламных материалов, которые, очевидно, такой ценностью не обладают и несут только рекламно-информационную нагрузку (буклеты, флаеры, брошюры, каталоги и пр.). Например, в Письме от 25.10.2010 N 03-07-11/424 Минфин поясняет, что передача в рекламных целях каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, облагается НДС в общеустановленном порядке, за исключением случая, когда организация применяет освобождение данной операции от обложения НДС на основании пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 10.06.2010 N 03-07-07/36, от 21.10.2008 N 03-07-11/338 применительно к распространению в рекламных целях брошюр, буклетов, флаеров, календарей, листовок.
Между тем некоторые арбитражные суды и до этого момента высказывали позицию о том, что объекта обложения НДС при бесплатной раздаче рекламных материалов не возникает, поскольку они не отвечают признакам товара. Пример тому — Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2012 по делу N А40-109143/11-75-442. Суд пояснил, что для квалификации того или иного имущества в качестве товара оно должно соответствовать следующим характеристикам: обладать потребительской ценностью для получателя (получатель должен быть заинтересован в приобретении права собственности на данное имущество), обладать возможностью быть реализованным на рынке на возмездной основе (иметь определенную рыночную стоимость), быть предназначенным для реализации (передача такого имущества третьему лицу должна преследовать в качестве основной цели передачу права собственности на данное имущество). Рекламные брошюры и лифлеты информационного содержания для целей налогообложения не могут быть признаны товаром. Данные материалы не имеют самостоятельной потребительской ценности для третьих лиц и фактически не могут быть реализованы заявителем на рынке в качестве товара. Основная цель их распространения заключается в привлечении внимания потенциальных покупателей к товарам для увеличения объемов их реализации. Кроме того, волеизъявление налогоплательщика при распространении рекламных брошюр (лифлетов) направлено исключительно на осуществление рекламы производителя (продавца) и его товаров, а волеизъявление (цели) потенциальных покупателей — на ознакомление с представленной в рекламных материалах информацией о товарах, ценах, рекламных акциях и т.п. Итак, что же с практической точки зрения означают разъяснения Пленума ВАС?
Во-первых, Пленум ВАС недвусмысленно подтвердил, что операции по передаче в рекламных целях товаров стоимостью более 100 руб. облагаются НДС, хотя ранее суды иногда делали обратные выводы.
Во-вторых, теперь ясно, что в целях обложения НДС нужно разграничивать раздачу рекламных материалов (листовок, брошюр, каталогов), которые не могут быть использованы иначе как для информирования о производителе и его товарах, и раздачу товаров — то есть вещей, обладающих определенной потребительской ценностью (например, авторучек, брелоков, флешек, блокнотов, ежедневников, фоторамок, магнитов и иных подобных вещей с логотипами предприятия и изображениями производимых им товаров, а также собственной продукции организации). В первом случае объекта обложения НДС не возникает в принципе (рекламные материалы не могут быть признаны товарами). Во втором случае — возникает, но если товары малоценные (дешевле 100 руб. за единицу), то действует налоговая льгота, установленная пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Обратите внимание! Рекламные материалы (листовки, брошюры, каталоги, лифлеты, флаеры и пр.), которые не могут быть использованы лицами, которым они переданы, иначе как для целей получения информации о производителе (продавце) и его товарах, соответственно, не могут быть признаны товарами. Поэтому при бесплатном распространении рекламных материалов не возникает объекта обложения НДС вне зависимости от стоимости единицы.

В-третьих, разъяснения Пленума ВАС имеют решающее значение и в вопросе о вычете «входного» НДС со стоимости рекламных материалов (подчеркнем: именно материалов, а не товаров, распространяемых в рекламных целях). Поскольку рекламные материалы не являются товарами, при их бесплатном распространении не возникает операции реализации товаров (к которой относится в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе). То есть, раздавая рекламные материалы, организация осуществляет обычные расходы на рекламу, а не операцию безвозмездной передачи товаров, которая освобождается от обложения НДС в случае, установленном в пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. В данном случае нет использования налоговых материалов в не облагаемой НДС операции, поскольку и самой операции нет. Значит, вычет «входного» НДС по рекламным материалам производится в общеустановленном порядке при условии, что основная деятельность налогоплательщика по реализации товаров облагается НДС.
Представленный подход ранее находил поддержку в судебно-арбитражной практике, а теперь копилка аргументов арбитров, очевидно, пополнится разъяснением Пленума ВАС. Так, в Постановлении ФАС МО от 04.04.2014 по делу N А40-66910/13-107-230 сделан вывод о правомерности вычета по НДС при приобретении товаров, переданных в дальнейшем для распространения в рекламных целях. Налогоплательщик приобретал рекламную продукцию как конечный потребитель с отнесением стоимости ее приобретения в состав себестоимости производимой продукции в качестве расходов на рекламу. Реализация произведенной продукции облагается НДС, значит, вычет по рекламным материалам заявлен правомерно. Схожие разъяснения давались в Постановлениях ФАС МО от 22.01.2013 по делу N А40-58067/12-116-128, от 23.03.2012 по делу N А40-47825/11-116-132, от 08.11.2011 по делу N А40-560/11-99-3. Однако должны предупредить: Минфин уже выпустил Письмо (от 19.09.2014 N 03-07-11/46938), в котором сказано обратное: так как распространение рекламных материалов не формирует самостоятельный объект налогообложения (согласно п. 12 Постановления N 33), принимать к вычету суммы «входного» НДС по рекламным материалам нельзя. Поэтому если организация не готова к спорам с налоговой инспекцией, ей следует взять указанное Письмо Минфина на вооружение.

Подытожим сказанное. По операции раздачи в рекламных целях (среди неопределенного круга лиц) товаров возникает объект обложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом под товаром подразумевается имущество, предназначенное для реализации в собственном качестве (например, блокноты, ежедневники, брелоки, авторучки, настенные календари и пр.).
Если расходы на приобретение (создание) единицы товара не превышают 100 руб. (с учетом «входного» НДС), то при его передаче в рекламных целях действует освобождение от обложения НДС, установленное пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Если организация не отказалась в порядке п. 5 ст. 149 НК РФ от применения данной налоговой льготы, то при передаче указанных товаров в рекламных целях НДС не начисляется, а «входной» налог по ним, соответственно, не принимается к вычету, а учитывается в стоимости переданных товаров.
Если расходы на приобретение (создание) единицы товара превышают 100 руб. (с учетом «входного» НДС), то при его передаче в рекламных целях следует начислить для уплаты в бюджет НДС с рыночной стоимости этого товара (п. 2 ст. 154 НК РФ). Начисление НДС дает зеленый свет вычету «входного» НДС по переданным в рекламных целях товарам.
Не являются товарами рекламные материалы (листовки, лифлеты, каталоги и пр.), не обладающие потребительской ценностью, которые не могут быть использованы иначе как для целей получения информации о производителе (продавце) и его товарах. При распространении указанных рекламных материалов объекта обложения НДС не возникает вне зависимости от их стоимости. Вычет «входного» НДС по рекламным материалам производится в общеустановленном порядке.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник статьи: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=4633