Ндс при вручении подарков

НДС с подарков и другие разъяснения ВАС РФ

До своей реорганизации ВАС РФ выпустил ряд важных постановлений. Одно из них разъясняло некоторые спорные вопросы, часто возникающие при проведении камеральных и выездных проверок НДС (Постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», далее – Постановление).

Прежде всего, судьи разъяснили порядок уведомления налоговых органов о применении права на освобождение от уплаты НДС. Напомним, НК РФ разрешает организациям и ИП не платить НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом организация или ИП должны уведомить инспекцию о применении освобождения не позднее 20-го числа месяца, в котором они уже не будут платить налог (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). Также налогоплательщики должны сообщить в налоговую и о продлении использования освобождения до 20 января следующего года.

Однако последствия нарушения срока подачи уведомления законодательно нигде не закреплены. Поэтому судьи указали на то, что налоговые инспекции не вправе лишать организации и ИП права применять освобождение только лишь на основании неподачи или несвоевременной подачи уведомления. Особо было подчеркнуто, что это правило касается как только что начавших применять освобождение, так и уже применяющих его (п. 2 Постановления).

Вместе с уведомлением организации обязаны предоставлять и документы, подтверждающие право на освобождение – выписку из бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ). Источником сведений о выручке будут являться регистры бухгалтерского учета (п. 3 Постановления). При этом судьи отметили, что поступления по операциям, освобожденным от налогообложения в соответствии со ст. 251 НК РФ (например, аванс, залог, безвозмездная помощь и прочее), не учитываются при определении размера выручки (п. 4 Постановления). Свое мнение они основывают на том, что налогоплательщик освобождается от уплаты НДС, поскольку объем совершаемых им облагаемых налогом операций незначительный и администрировать его нецелесообразно.

А что касается доходов от операций по реализации подакцизных товаров, то в отношении них освобождение не применяется (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Объект налогообложения и налоговая база

По общему правилу операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако если товар был утрачен в результате стихийного бедствия, боя, хищения и прочих подобных событий, то облагать такую операцию не нужно. При этом ВАС РФ особо подчеркнул, что бухгалтер обязан зафиксировать не только сам факт, но и причину выбытия (п. 10 Постановления). Ведь при возникновении спора с проверяющими по поводу действительности приводимых компанией причин выбытия товара, суды будут учитывать и характер деятельности фирмы, и условия его хозяйствования, и соответствие объема и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню, а также вероятность выбытия имущества по указанным причинам. Если же в результате судебного исследования будет подтвержден факт выбытия имущества, но не указанные налогоплательщиком причины, то компании придется исчислить НДС как в случае безвозмездной реализации в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ.

Отдельно ВАС РФ рассмотрел и вопрос об обложении НДС сувениров, бонусов, подарков. Так, он определил, что если продавец передает покупателю в качестве дополнения к основному товару сувенир или подарок, то со стоимости последнего нужно исчислить НДС как с безвозмездно переданного имущества в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Но бывает, когда в цену основного товара продавец включает и стоимость «подарка». Если такой механизм четко прописан в ценовой политике организации и компания сможет доказать документально, что НДС взимался со стоимости всего товара, то в этом случае дополнительно начислять налог на подарок не нужно (п. 12 Постановления).

Налог придется начислить и в случае передачи товара исключительно в рекламных целях (например, в ходе промо-акций или на семинарах, конференциях), когда расходы на его приобретение превышают 100 руб. за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При этом, если распространение рекламных материалов является частью деятельности организации по продвижению на рынке производимых или реализуемых ею товаров с целью увеличить объем продаж, то налогом сама стоимость рекламных материалов не облагается. Единственное условие – эти материалы не должны отвечать признакам товара, то есть имущества, предназначенного для самостоятельной реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Также не нужно облагать налогом и предоставляемые своим работникам гарантии и компенсации в натуральной форме, предусмотренные трудовым законодательством (например, путевки в санаторно-курортные организации или молоко за работу во вредных условиях труда).

Также ВАС РФ разъяснил и два спорных вопроса по моменту определения налоговой базы.

Во-первых, в случае исполнения обязательств по оплате в неденежной форме, например, при зачете однородных встречных требований, налоговая база рассчитывается на дату такого зачета (п. 15 Постановления).

Во-вторых, поскольку ст. 167 НК РФ не предусмотрено специальных норм в отношении момента определения налоговой базы для операций по договорам комиссии, поручения или агентским договорам, то организация должна пользоваться общеустановленными правилами даже в случае реализации товара с участием поверенного (п. 16 Постановления). При этом нужно не забыть получить от него в установленный срок документы, подтверждающие отгрузку товара и их оплату.

Еще один важный вопрос касался указания размера НДС в договоре (п. 17 Постановления). Часто бывает, что в договоре стороны прямо не прописывают, включает ли в себя установленная в нем цена сумму налога. Из других положений договора или из обстоятельств, предшествующих его заключению, установить это также не представляется возможным. В этом случае продавец должен самостоятельно определить сумму налога расчетным методом (10/110 или 18/118) в соответствии с положениями п. 4 ст. 164 НК РФ.

Если налогоплательщик считает, что та или иная операция должна была облагаться по более низкой ставке налога или не облагаться вообще, то он может потребовать возврата из бюджета излишне уплаченной суммы налога. Для этого он должен подать заявление (в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) (п. 4 ст. 78 НК РФ) и подтверждающие его позицию документы. При этом налоговая инспекция проверяет, соответствует ли уплаченный в бюджет налог той сумме, которая была предъявлена по рассматриваемой операции покупателю. Ведь возврат налога не должен привести к необоснованному обогащению налогоплательщика (п. 21 Постановления).

Что касается спорных моментов, возникающих при получении налоговых вычетов, то судьи дали следующие пояснения.

Во-первых, организация может получить налоговые вычеты и в случае полной или предварительной оплаты товара в натуральной форме (п. 23 Постановления).

Во-вторых, уточнен порядок получения налоговых вычетов арендатором и арендодателем. Так, если арендатор осуществляет капитальное вложение в арендованное имущество в качестве формы арендной платы, согласованной обеими сторонами, то суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), а также имущественным правам нужно принимать к вычету в том же порядке, что и налог с самой арендной платы (п. 26 Постановления).

В случае когда капитальные вложения производятся помимо арендной платы, НДС по приобретенным товарам нужно принимать в общеустановленном порядке. При этом сам арендатор рассматривается в качестве лица, приобретающего товар для нужд своей хозяйственной деятельности.

Другая ситуация, когда товары, работы, услуги и имущественные права для капитального вложения приобретает арендатор, но расходы по ним перевыставляет арендодателю. При этом принятые ранее арендатором к вычету суммы НДС предъявляются им арендодателю (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Арендодатель, в свою очередь, такие суммы налога либо принимает к вычету (ст. 171 НК РФ), либо включает в расходы при исчислении налога на прибыль (ст. 170 НК РФ).

В-третьих, решен вопрос с начислением процентов за просрочку возмещения налога (п. 29 Постановления).

ДЛЯ СПРАВКИ

Узнать текущую ставку рефинансирования можно в соответствующей бизнес-справке

НК РФ установлено, что если инспекция нарушает сроки возврата налога, то начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой было принято решение о возмещении налога, должны начисляться проценты исходя из ставки рефинансирования (п. 10 ст. 176 НК РФ). Однако бывают ситуации, когда инспекция вынесла решение об отказе в возмещении налога, но в дальнейшем выводы налоговой были признаны ошибочными и решение отменено. В этом случае проценты за «просрочку» возмещения налога тоже нужно начислять. Причем, по мнению ВАС РФ начиная с 12 дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении НДС. Такое же правило следует применять и в отношении процентов за нарушение сроков возврата НДС в заявительном порядке, выплата которых предусмотрена п. 10 ст. 176.1 НК РФ.

Источник статьи: http://www.garant.ru/article/563733/

НДС и подарки, новогодние и не только

Многие озадачены тем, как учитывать расходы на новогодние подарки при расчете налога на прибыль и нужно ли облагать их стоимость НДФЛ и страховыми взносами. Однако не стоит забывать о том, что есть еще и НДС. Нужно ли при выдаче подарков сотрудникам начислять этот налог, заполнять книгу продаж и выставлять счета-фактуры? Возможны ли НДС-вычеты и нужно ли заполнять книгу покупок? Будем разбираться.

На подарки нужно начислить НДС

Для организаций на общей системе передача подарков сотрудникам влечет обязанность начислить НДС.

Это связано с тем, что НК РФ устанавливает понятие реализации в целях налогообложения НДС. К реализации относятся операции, в результате которых происходит передача права собственности на товары (работы, услуги), в том числе и на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подарок от фирмы переходит в собственность работника на безвозмездной основе. Значит, объект обложения НДС имеется.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Налоговая база при передаче подарков сотрудникам определяется в размере рыночной стоимости передаваемых в качестве подарков товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Это правило выполняется, когда в качестве подарков используются покупные товары. НДС нужно начислять на их стоимость без налога.

Документация по НДС при передаче подарков

Для того, чтобы начислить НДС на стоимость подарков, вам понадобится оформить всю необходимую для учета НДС документацию, но с некоторыми особенностями.

Начнем с выставления счетов-фактур. При вручении подарков в адрес каждого физлица – получателя подарка счет-фактуру выставлять не нужно (см. например, письмо Минфина от 8 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171).

Можно при желании на все операции по безвозмездной реализации, то есть вручению подарков, по итогам квартала оформить для себя счет-фактуру. Достаточно будет одного экземпляра.

Заполните такой счет-фактуру в обычном порядке. Только по строкам 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» поставьте прочерки — данных для их заполнения нет.

Именно такой порядок в нашем случае предлагают правила заполнения счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС».

Этот счет-фактуру и регистрируют в книге продаж.

Однако можно обойтись и без счета-фактуры.

Чтобы начислить НДС, можно составить бухгалтерскую справку-расчет, в которой отразить все суммарные данные по операциям передачи сотрудникам подарков. Ее и зарегистрировать в книге продаж.

Право на вычет НДС

В случае вручения подарков сотрудникам вы на общих основаниях имеете право на вычет входного налога.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при покупке товаров на территории РФ, подлежат вычетам. Для этого должны быть выполнены несколько условий.

Первое — если эти товары используются при осуществлении операций, облагаемых НДС. А, как мы выяснили, безвозмездная передача – это облагаемая НДС операция.

Второе – вы приняли купленные товары к учету.

Третье — у вас есть счета-фактуры и накладные, выставленные продавцами. В книге покупок нужно зарегистрировать в обычном порядке счет-фактуру, полученную от продавца.

Таким образом, если вы дарите подарки сотрудникам в виде покупных товаров:

• нужно начислить НДС при их вручении;
• входной налог можно принять к вычету (при соблюдении условий для вычета).

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник статьи: http://www.buhgalteria.ru/article/nds-i-podarki-novogodnie-i-ne-tolko

Нужно ли оформлять счет-фактуру при выдаче подарка сотруднику

Обязанности плательщиков НДС известны: при совершении облагаемых операций выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и книги покупок. Передача подарков сотрудникам тоже ведет к обязанности начислить НДС. А нужно ли составлять счета-фактуры? Если нет, то как начисленный НДС попадет в книгу продаж? Будем разбираться.

НДС с безвозмездной передачи

Подарок, врученный сотруднику, переходит в его собственность.

Передача права собственности на безвозмездной основе является реализацией в целях начисления НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При передаче подарков сотрудникам налоговой базой является рыночная стоимость товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ). НДС начисляется на их стоимость без учета НДС.

В большинстве своем подарки, которые вручают сотрудникам, — это покупные товары. В их стоимости продавцы предъявляют покупателям сумму налога. При получении товаров бухгалтер делает проводки:

• Дебет 10 Кредит 60 — получены товары;
• Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС.

Право на вычет НДС

Суммы НДС, предъявленные продавцами покупателям при покупке товаров на территории РФ, подлежат вычетам (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Среди условий для получения НДС-вычета определены следующие:

• использование таких товаров для осуществления операций, облагаемых НДС. А безвозмездная передача — это как раз такая операция;
• принятия купленных товаров на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров;
• наличие соответствующих первичных документов.

То есть входной налог при покупке подарков для сотрудников принимается к вычету на общих основаниях.

Счет-фактура при вручении подарка

А как отражать начисление НДС с безвозмездной передачи подарков в книге продаж? Когда фирма вручает подарок сотруднику, счет-фактуру в его адрес составлять не требуется. Об этом говорится в письме Минфина от 8 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171.

А запись в книге продаж можно сделать на основании бухгалтерской справки-расчета. Если подарки вручали нескольким сотрудникам, такую справку можно составить одну на все операции по передаче подарков.

Есть еще один вариант.

По итогам квартала на все операции по передаче подарков (безвозмездной реализации) можно оформить счет-фактуру в одном экземпляре — для себя.

Особенностей заполнения такого счета-фактуры нет, кроме, пожалуй, того, что по строкам 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» ставятся прочерки. Это предусмотрено правилами заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС, которые утверждены постановлением Правительства от 26 декабря 2011 года № 1137.

Что же касается расходов на подарки для сотрудников, то при расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей (например, стоимость доставки), учитывать запрещено (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Источник статьи: http://www.klerk.ru/buh/articles/505073/