Налогообложение новогодних подарков сотрудникам и их детям
Подарки для сотрудников
Сначала проанализируем ситуацию, когда фирма вручает подарки своим работникам.
Налог на прибыль
По нашему мнению, новогодние подарки работникам не относятся к заработной плате. Ведь, как правило, они абсолютно одинаковы для всех и не зависят от стажа работы, занимаемой сотрудником должности и отсутствия дисциплинарных взысканий. А в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.
Отметим, что Минфин России (письма от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/281, от 23 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/42) разъяснил, что выплаты в связи со знаменательными датами, не связанные с производственными результатами работников, не могут быть признаны расходами на оплату труда.
Налог на доходы физлиц
В силу пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков, полученных от организаций и предпринимателей, сумма которых за налоговый период (то есть год) не превышает 4000 руб., НДФЛ не облагается.
Тогда все просто: если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то облагать его НДФЛ не нужно. А вот с суммы превышения придется удержать налог.
Обратите внимание: если новогодний подарок передается сотруднице, находящейся в декретном отпуске, это ничего не меняет. Ведь, во-первых, формально она по-прежнему остается работником организации, а во-вторых, в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ вообще не сказано, что подарки можно дарить только работникам.
Страховые взносы
Как указано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Примечание. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
При этом в части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество или имущественные права.
За определением подарка нужно обратиться к Гражданскому кодексу РФ.
В пункте 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ сказано, что по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать вещь в собственность третьему лицу. Причем дарение может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев (п. 1 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Так, в письменной форме заключается договор дарения движимого имущества, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, если стоимость новогоднего подарка работникам находится в пределах, например, от 3000 до 4000 руб., то компании нужно заключить с каждым своим работникам письменный договор дарения. И тогда взносы со стоимости подарка можно не начислять.
Налог на добавленную стоимость
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ к реализации приравнивается передача товаров на безвозмездной основе.
При вручении сотрудникам компании подарков им фактически передается право собственности на них, поэтому такая передача облагается НДС (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16).
Спорить в настоящее время с чиновниками нереально, так как суды придерживаются аналогичного мнения (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 1001/13).
Впрочем, на практике все не так печально. Ведь признав эту операцию налогооблагаемой, суд разрешил возмещать относящийся к ней «входной» НДС. Так как работникам подарок вручают по цене приобретения, начисленный и возмещаемый НДС в итоге дают ноль. Так что компания ничего не теряет.
Подарки детям
А теперь поговорим о том, какие налоговые обязательства возникают в случае вручения подарков детям сотрудников фирмы.
Налог на доходы физических лиц
Здесь трудностей несколько больше.
Начнем с того, кто получает подарок с точки зрения уплаты НДФЛ – непосредственно ребенок или его родитель?
Мы полагаем, что формально здесь есть два варианта развития событий.
1. Подарки отдают непосредственно детям. Например, на празднике.
И вот здесь возникает интересная правовая коллизия.
Доход получает кто? Ребенок. Значит, он и является налогоплательщиком, однако в нашей стране дети от уплаты налогов не освобождены.
При этом, согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. Но надо учитывать, что в силу пункта 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 по смыслу данной нормы субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении или через законного представителя.
Примечание. Данное постановление утратило силу, но сделанные в нем выводы актуальны и сейчас.
А вот далее налоговики строят следующую сомнительную цепочку.
В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса РФ законными представителями налогоплательщика признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В пункте 1 статьи 28 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.
Таким образом, законными представителями детей до достижения ими 14 лет являются их родители.
Значит, якобы уплачивать НДФЛ и подавать налоговые декларации в случае вручения подарков детям, не достигшим возраста 14 лет, должны их родители (письма Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-02-08-54, от 28 августа 2008 г. № 03-05-06-01/27).
Позиция у чиновников на самом деле весьма шаткая.
Во-первых, налоги вообще-то должны уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика. И представители уплачивают налоги за счет средств представляемого лица, а не за свой счет (определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О).
А какие есть собственные средства у несовершеннолетнего? В большинстве случаев никаких. При этом в нашем налоговом законодательстве нет принципа семейной налоговой ответственности: каждый член семьи – отдельный налогоплательщик.
Во-вторых, уплата налога – это не сделка. Так что ни в какие сделки с государством дети не вступают. И притягивать сюда статью 28 Гражданского кодекса РФ нельзя.
Просто в законодательстве по этому вопросу гигантская дыра.
Кроме того, даже наказать-то за непредставление декларации по НДФЛ никого не получится. В статье 119 Налогового кодекса РФ установлено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации предусмотрена ответственность. Однако, согласно пункту 2 статьи 107 Налогового кодекса РФ, физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Ответственность же законных представителей физического лица не предусмотрена.
Правда, налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 9 августа 2007 г. № 28-10/076242@ пригрозили какой-то ответственностью, но какой – назвать не смогли.
Так что в такой ситуации, строго говоря, можно вообще уклониться от уплаты НДФЛ, даже если новогодний подарок ребенку будет стоить более 4000 руб.
2. Детские подарки передают в руки родителям. Если договор дарения новогоднего подарка составлен непосредственно с работником или же он расписался в ведомости на получение подарков, то формально подарок получает именно он. Значит, у него и возникает доход. Тогда он уплачивает налог на доходы физических лиц.
Кстати, если в одной компании работают оба родителя, сколько подарков им положено?
Это прямо зависит от того, как прописано положение о выдаче новогодних подарков в локальных актах организации. Если там написано, что новогодний подарок выдается каждому работнику, имеющему ребенка, то каждому из супругов, работающих в одной фирме, следует выдать новогодний подарок.
Если прописано, что одному конкретному ребенку положен только один подарок, то его оформят только на одного из супругов по их выбору.
Страховые взносы
Из положений статьи 7 Закона № 212-ФЗ понятно, что если подарки выдаются непосредственно детям, то никакой речи о начислении обязательных страховых взносов не может быть, так как дети не состоят с компанией в трудовых отношениях и никаких гражданско-правовых договоров с ней не заключают.
Если же подарки для детей передают родителям, то возможно два варианта, в зависимости от того, как оформляется передача. Если она оформляется письменным договором дарения, то, как мы рассматривали ранее, страховые взносы можно не начислять. Если же выдача оформляется ведомостью на получение новогоднего детского подарка, где расписывается работник, то теоретически есть опасность, что такую выдачу можно трактовать как выплату в натуральной форме.
К счастью, есть письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19, где чиновники посчитали, что с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с компанией трудовым или гражданско-правовым договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются.
Налог на добавленную стоимость
В отношении начисления НДС картина та же самая, что и при выдаче подарка родителям: налог следует начислить.
Пример. Турфирма «Маяк» приобрела для детей своих работников новогодние подарки на сумму 250 000 руб. (в том числе НДС – 38 136 руб.). Стоимость подарка для каждого ребенка – 2500 руб. На каждый подарок был оформлен отдельный договор дарения.
Стоимость подарков при передаче работникам – 211 864 руб. (250 000 – 38 136). Соответственно, сумма НДС к начислению – 38 136 руб. (211 864 руб. x 18%).
В бухгалтерском учете будет отражено:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 211 864 руб. – оприходованы детские новогодние подарки;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 38 136 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС (для вычета «входного» НДС нужен счет-фактура);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41
- 211 864 руб. – переданы подарки работникам;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 73
- 211 864 руб. – списана стоимость подарков;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 38 136 руб. – начислен НДС со стоимости подарков.
Начислять обязательные страховые взносы, а также удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости подарков не нужно.
Так как в налоговом учете стоимость подарков не признается в расходах, то на основании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство в размере 42 373 руб. (211 864 руб. х 20%).
Бухгалтер отразит его так:
ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 42 373 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.
Источник статьи: http://www.pnalog.ru/material/nalogi-novogodnie-podarki-sotrudniki-deti
Новогодние подарки: учет и налоги
Подарки к Новому году могут быть выданы работникам, их детям, а также деловым партнерам фирмы или предпринимателя. Некоторые работодатели также оплачивают входные билеты на новогоднее представление для детей сотрудников. Рассмотрим учет таких презентов, а также налоги, которые необходимо исчислить при их вручении.
Налог на добавленную стоимость Вручение подарков работникам, их детям (в т. ч. оплата билетов на новогоднюю елку), а также партнерам по бизнесу рассматривается как безвозмездная передача. Ведь у получающей стороны не возникает встречного обязательства. А такая передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказания услуг признается их реализацией, а следовательно, — объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при вручении даритель должен начислить на стоимость подарка налог. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). Входной налог на добавленную стоимость на основании счета-фактуры поставщика можно принять к вычету (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Есть случаи, когда дарение не является реализацией товаров (работ, услуг). Например, если подарки передаются в качестве поощрения работника за отличную работу. По статье 129 Трудового кодекса они квалифицируются как премия и отражаются в расходах по оплате труда. Такую точку зрения высказали судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 23.01.2006 № Ф09-6256/05-С2.
Обратите внимание: продажа учреждениями культуры и искусства входных билетов на театрально-зрелищные и зрелищно-развлекательные мероприятия не облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но если организация не является таковой и передает билеты сотрудникам бесплатно, она должна начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
налог на прибыль Расходы на подарки уменьшают прибыль, если работники получают их за производственные достижения. Согласно статье 255 Налогового кодекса, такое условие должно быть предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договоре. Подарки же к Новому году не рассматриваются в качестве поощрения за труд. Поэтому затраты на их приобретение должны осуществляться за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов (письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/1/468).
Что касается расходов на подарки детям сотрудников (в т. ч. на оплату билетов на новогоднее представление), а также деловым партнерам, то они не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). К тому же их выдача не соответствует критериям обоснованности и направленности на получение дохода (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Подарки и «зарплатные» налоги Фирма (предприниматель), которая дарит подарок, обязана исчислить, удержать и уплатить налог на доходы физических лиц. Ведь она выступает в роли налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы работника или бизнес-партнера, которые он получил как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К ним относится и стоимость подарков с учетом налога на добавленную стоимость (п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Если работодатель дарит презенты детям своих сотрудников, то с последних также следует удержать налог на доходы.
При этом следует помнить, что если общая стоимость подаренного лицу за год не превышает 4000 рублей, НДФЛ не удерживают (п. 28 ст. 217 НК РФ).
При вручении неденежных подарков налог подлежит уплате на следующий день после его фактического удержания. В случае дарения денег НДФЛ следует перечислить не позднее дня получения в банке наличных на выплату «подарка» такого рода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
О невозможности удержать НДФЛ, например, когда человек получил подарок в натуральной форме и ему больше не предполагается никаких выплат, работодатель в течение месяца обязан сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Налог удерживается по ставке 13 процентов. Его сумма не может превышать половины всех доходов работника за месяц. При большем размере налог на доходы физических лиц выплачивается по частям.
Вознаграждения по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются объектом обложения единым социальным налогом (п. 1 ст. 236 НК РФ). Однако если выплаты не уменьшают «прибыльную» базу, то ЕСН на них не начисляют (п. 3 ст. 236 НК РФ). В этом случае и пенсионные взносы не уплачиваются, ведь основой для их начисления являются объект обложения и база по единому соцналогу, установленные главой 24 Налогового кодекса (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).
Следовательно, когда подарки являются частью системы оплаты труда, то на их стоимость необходимо начислить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд. Если же презенты не учитываются в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль, соцналог и взносы начислять не нужно. Это относится и к дарам в денежной форме (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2005 № Ф04-5303/2005 (13986-А27-27)). На стоимость подаренного детям работников, а также деловым партнерам фирмы начислять ЕСН и пенсионные взносы не нужно.
В настоящее время Фонд социального страхования не финансирует расходы на приобретение подарков и билетов на новогодние елки для детей сотрудников, так как эти затраты не входят в установленный норматив оборотных денежных средств Фонда.
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Поэтому, если подарки не связаны с выполнением трудовых обязательств, взносы начислять не следует.
Бухгалтерский учет подарков Стоимость приобретенных подарков сначала необходимо учесть на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары» (для торговых организаций). Кроме того, в качестве подарков может быть выдана собственная продукция фирмы (предпринимателя). Затраты на приобретение (создание) подарков при их вручении отражаются в прочих расходах на счете 91-2, так как их выдача не связана с производством и реализацией товаров, работ, услуг (п. 11 ПБУ 10/99). Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется, если есть решение собственников потратить на эти цели нераспределенную прибыль фирмы. При вручении работнику подарка в качестве поощрения за труд на основании трудового (коллективного) договора применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». А если работнику выдают подарок, который не связан с результатами его труда, а также при выдаче подарка его детям, — счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Для отражения выдачи подарка партнеру по бизнесу следует задействовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Обратите внимание: дарение между коммерческими организациями разрешено в пределах 500 рублей (ст. 575 ГК РФ).
Подтверждением того, кому подарок предназначается, могут являться приказ руководителя организации и список одариваемых лиц. А основанием для выдачи билетов на новогоднее представление будет ведомость, подписанная главным бухгалтером и утвержденная руководителем предприятия.
Подарки не уменьшают базу по налогу на прибыль. Поэтому в бухучете фирмы (предпринимателя) образуются постоянные разницы, приводящие к возникновению постоянных налоговых обязательств (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Они отражаются по кредиту счета 68 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Пример ООО «Актив» ведет деятельность по изготовлению сувенирных пряников. К Новому году оно решило выделить в качестве подарков пряники собственного изготовления: для сотрудников фирмы — 400 штук, для их детей — 230 штук, для партнеров по бизнесу — 8 штук.
Себестоимость одного подарка составляет 190 руб. Такие пряники предприятие продает оптовикам по 236 руб. (в т. ч. НДС — 36 руб.).
Выдача подарков сотрудникам не связана с их поощрением за труд, и она не предусмотрена трудовыми (коллективными) договорами. Также у фирмы нет решения собственников об использовании нераспределенной прибыли.
Бухгалтер ООО «Актив» сделал проводки:
Дебет 73 Кредит 43
— 119 700 руб. (190 руб. × (400 шт. + 230 шт.)) — переданы пряники в качестве новогодних подарков работникам и их детям;
Дебет 76 Кредит 43
— 1520 руб. (190 руб. × 8 шт.) — подарены пряники бизнес-партнерам;
Дебет 91-2 Кредит 73
— 119 700 руб. — стоимость пряников для работников и их детей отражена в прочих расходах;
Дебет 91-2 Кредит 76
— 1520 руб. — стоимость пряников деловым партнерам отражена в прочих расходах;
Дебет 91-2 Кредит 68
— 22 968 руб. (236 руб. × 18/118 × (400 шт. + 230 шт. + 8 шт.)) — начислен НДС с рыночной стоимости выданных подарков;
Дебет 99 Кредит 91-9
— 144 188 руб. (119 700 + 1520 + 22 968) — отражен убыток от передачи подарков;
Дебет 99 Кредит 68
— 34 605 руб. (144 188 руб. × 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
Источник статьи: http://www.klerk.ru/buh/articles/95236/