Новогодние подарки работникам бухгалтерские проводки

Подарки сотрудникам: проводки

Дарение в адрес сотрудников является для работодателя-юрлица одной из хозяйственных операций, подлежащей отражению в бухучете. О составных частях этой операции и соответствующих бухгалтерских записях — в нашем материале.

Облагаются ли подарки налогом?

Работодатель вправе сделать своему сотруднику подарок в связи с производственными достижениями, либо к какому-либо событию (например, ко дню рождения или празднику). Особенности бухучета этой операции зависят от основания вручения подарка, поскольку:

• Подарок, связанный с производственными достижениями, расценивается как премия, являющаяся составной частью оплаты за труд, и учитывать его нужно в составе зарплаты с характерными для нее проводками. Возможность поощрения сотрудника подарком должна быть предусмотрена внутренним нормативным актом о премировании.
• Подарок непроизводственного назначения (к празднику, юбилею, памятному событию) к оплате труда отношения не имеет и делается в рамках договора ГПХ, заключаемого устно или письменно (пп. 1, 2 ст. 574 ГК РФ).

Подарок облагается налогам иначе, чем премия:

• Для НДС вручение подарка расценивается как безвозмездная реализация (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
• Что касается НДФЛ, то со стоимости подарков, не превышающих 4 000 руб., платить подоходный налог не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ), но его придется удержать с суммы, превысившей указанный предел.
• Страховыми взносами подарки непроизводственного характера не облагаются (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Бухгалтерские проводки также будут различаться в зависимости от оснований вручения подарка.

Как отражать в бухучете ценные подарки?

Подарок, вручаемый как поощрение за труд, работодатель может приобрести у поставщика либо изготовить собственными силами (в т. ч. как продукцию собственного производства). Т. е. до момента дарения он будет числиться в учете по дебету одного из счетов, предназначенных для отражения имеющихся в запасе материальных ценностей: 10, 41 или 43.

Начисление премии в виде подарка происходит на основании внутреннего нормативного документа (положения) о премировании и приказа с отнесением начисленной суммы на обычные счета учета заработной платы работника:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

Момент дарения зафиксирует проводка:

Дт 70 Кт 10 (41, 43).

В конце месяца на общую сумму выплаченной зарплаты, в которую войдет и премия-подарок, будут начислены страховые взносы:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.

И из общей суммы выплат (включающей в себя стоимость премии-подарка) удержится НДФЛ:

Дт 70 Кт 68.

По составу проводок (за исключением проводки, отвечающей выплате) операции, отражаемые при выдаче подарка, идентичны используемым при начислениях обычной заработной платы.

Бухучет подарков к праздникам

Подарки непроизводственного назначения, так же как и подарки-премии, могут быть куплены у поставщика либо созданы собственными силами. И в учете на момент дарения они должны числиться на одном из счетов учета ТМЦ: 10, 41 или 43.

Для начисления такого подарка достаточно приказа, и отразит его (поскольку его источником становится чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налога на нее) другая проводка:

Дт 91.2 Кт 70.

Проводка в момент дарения окажется такой же, как и при подарке-премии:

Дт 70 Кт 10 (41, 43).

Страховых взносов здесь не будет, а НДФЛ с общей стоимости подаренного за год (если она превысила 4 тыс. руб.), будет удержан из дохода в виде зарплаты (это говорит о том, что начисление и выдачу подарка непроизводственного назначения лучше учесть на счете 70, поскольку в справке формы 2-НДФЛ при наличии превышения придется указать полную стоимость полученных за год подарков, а сумму 4 тыс. руб. отразить в виде примененного к ней вычета):

Дт 70 Кт 68.

НДС, начисленный на стоимость подарка непроизводственного назначения, отразит проводка:

Дт 91.2 Кт 68.

По подаркам, купленным с НДС, при наличии счета-фактуры от поставщика входной налог можно будет заявить к вычету.

Источник статьи: http://blogkadrovika.ru/podarki-sotrudnikam-provodki/

Порядок учета расходов на новогодние подарки детям сотрудников. Примеры

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Многие работодатели дарят на Новый год подарки детям сотрудников. Это может быть сладкий подарок, игрушка, подарочный набор или пригласительный билет на новогоднее представление. Рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению и выдаче новогодних подарков детям сотрудников организации.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом налогообложения по НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве новогодних подарков для детей, являются объектом налогообложения по НДС (см., например, Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16).

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (без учета НДС).

В рассматриваемом случае при безвозмездной передаче подарочных наборов работникам организация должна исчислить налоговую базу по НДС исходя из стоимости подарка (без НДС), указанной в документах, которыми оформлена передача детского подарка (в рассматриваемом случае считаем, что такими документами являются распоряжение руководителя о выдаче подарков с указанием их стоимости и ведомость выдачи подарков) (Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402). В данном случае эта стоимость соответствует рыночной стоимости подарка.

Согласно п. 1 ст. 166, п. 2 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При безвозмездной передаче товаров организация составляет счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Особого порядка заполнения счетов-фактур, составляемых при безвозмездной передаче товаров физическим лицам, нормативно не закреплено. По разъяснениям официальных лиц, счета-фактуры по товарам, передаваемым физическим лицам в качестве подарков, возможно составлять как отдельные — по конкретному физическому лицу, так и единые — по всем передаваемым товарам.

Составленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче подарочных наборов, отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку передача подарков детям сотрудников признается объектом налогообложения по НДС, сумма НДС, уплаченная продавцу при приобретении подарков, может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом, и документов, подтверждающих уплату налога (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64, Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В целях исчисления НДФЛ стоимость безвозмездно переданных работникам подарочных наборов для детей признается доходом, полученным работниками в натуральной форме, и включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Однако в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, не превышающая за налоговый период 4000 руб., освобождается от налогообложения НДФЛ.

В связи с этим при получении от организации подарков для детей стоимостью менее 4000 руб. за налоговый период дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, у работников не возникает (см. также Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

Страховые взносы

Организации являются страхователями и плательщиками страховых взносов (пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Поскольку взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, страховые взносы не начисляются.

Следовательно, при безвозмездной передаче новогодних подарков детям сотрудников страховые взносы не начисляются (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2012 N А58-5655/2011).

Поскольку между дарителем (организацией) и одаряемыми (детьми работников) отсутствуют трудовые отношения, стоимость новогодних подарков не является объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

В связи с тем, что подарочные наборы передаются детям работников безвозмездно, расходы организации, связанные с их приобретением, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-04-06-01/59).

Кроме того, расходы на подарки для детей работников не связаны с производственными результатами работников и не носят стимулирующего характера.

Такие расходы относятся к затратам на оплату товаров для личного потребления работников, которые в состав расходов не включаются (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, стоимость таких подарков не может быть учтена в составе расходов в целях налогообложения прибыли (по данному вопросу см. также Письма Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208, от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786).

Применение ПБУ 18/02

Стоимость приобретения подарочных наборов признается в качестве расходов в бухгалтерском учете, но не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Сумма НДС, начисленного при безвозмездной передаче такого имущества, также не учитывается в составе расходов в силу п. 16 ст. 270 НК РФ как расход, связанный с безвозмездной передачей (Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792).

Следовательно, на эти суммы возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет приобретения и выдачи подарков можно вести разными способами.

Учет подарков в составе прочих расходов

В целях бухгалтерского учета активом признаются хозяйственные средства, которые контролируются организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)). Согласно п. 8.3 Концепции актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

В данном случае подарочные наборы изначально приобретены организацией для дальнейшей передачи работникам в качестве подарков. Следовательно, затраты организации на приобретение детских подарочных наборов не принесут ей экономические выгоды в будущем. В связи с этим, по нашему мнению, стоимость приобретенных подарочных наборов можно сразу учесть в составе прочих расходов (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 8.6.3 Концепции).

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для обеспечения сохранности подарочных наборов и контроля за их движением целесообразно организовать их учет за балансом на специально открытом для этих целей счете, например 012 «Имущество, предназначенное для передачи в качестве подарков». Списание подарков с забалансового учета производится по мере их передачи работникам.

В этом случае при оприходовании и передаче новогодних подарков детям сотрудников необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60

— принят к учету приобретенный новогодний подарок (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

— учтен «входной» НДС;

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

— отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 60 Кредит 51

— произведена оплата поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету «входной» НДС;

— отражен новогодний подарок за балансом (с учетом НДС);

— отражена передача новогоднего подарка (с учетом НДС);

Дебет 91-2 Кредит 68

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

— отражено постоянное налоговое обязательство;

Учет подарков в составе материально-производственных запасов

Приобретенные организацией подарки могут учитываться в составе материально-производственных запасов в качестве товаров по фактической себестоимости, равной сумме затрат на их приобретение (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В таком случае в бухгалтерском учете стоимость подарков отражается на счете 41 «Товары» или 10 «Материалы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При выдаче подарков работникам в учете производится запись по кредиту счета 41 или счета 10 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

При оприходовании и передаче новогодних подарков детям сотрудников необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

— принят к учету приобретенный новогодний подарок;

— учтен «входной» НДС;

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

— отражено постоянное налоговое обязательство;

— произведена оплата поставщику;

— принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

— отражено постоянное налоговое обязательство;

По распоряжению руководителя организации дети работников в возрасте до 14 лет обеспечиваются за счет организации детскими подарками к Новому году стоимостью 590 руб., в том числе НДС 90 руб.

В декабре приобретено 50 детских подарочных наборов с указанной стоимостью на сумму 29 500 руб., состоящих из различных кондитерских изделий и мягкой игрушки, которые переданы работникам. Оплата произведена в безналичной форме.

Операции по выдаче подарочных наборов следует отразить следующими проводками:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Расходы на приобретение подарочных наборов отражены в составе прочих расходов

Распоряжение руководителя, Бухгалтерская справка

Отражено ПНО (25 000 x 20)

Отражен НДС, предъявленный продавцом в стоимости подарочных наборов,

подлежащий вычету (90 x 50)

Перечислены денежные средства продавцу за подарочные наборы (590 x 50)

Выписка банка по расчетному счету

Принят к вычету НДС, предъявленный при приобретении подарочных наборов

наборов отражена на забалансовом счете

Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер

Отражена безвозмездная передача работникам подарочных наборов для детей

Ведомость выдачи подарков, Бухгалтерская справка

Начислен НДС при передаче подарочных наборов (25 000 x 18%)

Источник статьи: http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a73/858274.html