Ценные подарки для сотрудников (Гришина О.П.)
Дата размещения статьи: 20.08.2014
Многие компании практикуют выдачу ценных подарков своим сотрудникам по различным поводам, будь то юбилей, профессиональный праздник или иное значимое событие. Но что для других подарок, для бухгалтерии — хозяйственная операция, которую нужно и должно грамотно отразить в учете. Не последнюю роль в данном случае играет причина (повод), являющаяся основанием для вручения сотрудникам подарков, а также порядок оформления документов на их передачу. И здесь, как говорится, возможны варианты. Подробности — в статье.
В первую очередь нас, безусловно, интересует вопрос, может ли организация включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты, которые она понесла в связи с приобретением ценных подарков для своих работников. Практика показывает, что однозначного ответа на этот вопрос в настоящее время не существует. Поясним почему.
Вручение ценного подарка — что это такое?
Казалось бы, само слово «подарок» указывает на то, что его вручение адресату — это не что иное, как дарение, то есть передача некой вещи на безвозмездной основе.
———————————
Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество.
Правоотношения сторон при дарении имущества регулируются нормами гл. 32 «Дарение» ГК РФ, в силу которых одна сторона (в нашем случае организация-даритель) безвозмездно передает другой стороне (сотруднику — одаряемому лицу) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Заметим, дарение не обязательно должно совершаться в письменной форме, вручение дара одаряемому является достаточным. Письменная форма соглашения обязательна, только если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 1 ст. 574 ГК РФ).
Словом, вручение (дарение) ценного подарка кому-либо (в том числе сотруднику организации) с гражданско-правовой точки зрения является по сути безвозмездной сделкой.
Налоговые последствия дарения
Последствия подобной сделки для целей налогообложения прибыли определены в п. 16 ст. 270 НК РФ.
Названным пунктом наложен прямой запрет за учет в составе расходов, учитываемых при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, расходов «в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой».
На этом можно было бы поставить точку, поскольку обойти прямой запрет на учет упомянутых расходов для целей налогообложения в рассматриваемой ситуации — дело довольно хлопотное, да и, прямо скажем, безнадежное. Но несмотря на то, что редкий работодатель отличается альтруизмом (в частности, приобретает подарки за счет чистой прибыли), вручение ценных подарков сотрудникам — явление отнюдь не редкое. Данное обстоятельство, в свою очередь, указывает на наличие законной возможности для учета анализируемых затрат в налоговых расходах. (Это немаловажно, поскольку далеко не все налогоплательщики готовы спорить с контролерами, в том числе в суде, по затратам, размер которых в большинстве случаев не особенно велик.) И такая возможность действительно существует — об этом свидетельствуют разъяснения Минфина.
Подарок — это не всегда «просто так»!
Обозначенная проблема сравнительно недавно была исследована финансовым ведомством. Этому вопросу, в частности, посвящено Письмо от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291.
В нем чиновники не только признали, что расходы, связанные с приобретением ценных подарков для сотрудников, могут быть учтены при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда, но и указали условие, при котором это возможно. Упомянутые расходы должны быть связаны с производственными результатами работников.
Подобная лояльность авторов Письма обусловлена прежде всего положениями ст. 191 ТК РФ, предусматривающими возможность поощрения работодателем сотрудников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Здесь же указаны и виды поощрения: объявление благодарности, выдача премии, награждение ценным подарком, почетной грамотой.
Поэтому если вручение ценного подарка рассматривать в качестве меры поощрения работника, то затраты, понесенные организацией на приобретение этих подарков, можно учесть в составе расходов на оплату труда. Как гласит общее правило, установленное в абз. 1 ст. 255 НК РФ, «в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».
Однако в упомянутом абзаце акцент сделан все же на выплатах, премиях и начислениях, тогда как ценный подарок вручается, а не выплачивается.
Между тем финансисты в Письме N 03-03-06/2/26291 для целей налогового учета проводят аналогию между расходами на премирование сотрудника (то есть начислением и выплатой ему премии) и расходами, связанными с приобретением ценного подарка для дальнейшего его вручения работнику.
Считаем, что такая аналогия здесь уместна и оправданна. Из п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда, помимо всех прямо поименованных выплат, можно отнести «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». Как видим, в названной норме законодатель говорит уже не о выплатах и начислениях, а о расходах, понесенных в интересах работника. Касательно анализируемой ситуации это, пожалуй, ключевой момент.
Таким образом, если основанием для вручения ценного подарка работнику являются его трудовые достижения, то затраты, понесенные в связи с приобретением подарка, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда.
Отметим, подобную точку зрения финансисты высказывали и ранее. Например, в Письме от 22.04.2010 N 03-03-06/2/79 они сочли, что связанные с покупкой подарков для награждения работников за трудовые успехи расходы, осуществляемые на основании трудового договора и локального нормативного акта (правил внутреннего трудового распорядка), являются стимулирующими выплатами, которые могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Основание — п. 2 ст. 255 НК РФ.
Согласимся с сутью приведенного вывода Минфина, однако позволим себе усомниться в справедливости применения указанной налоговой нормы.
Считаем, что отождествлять ценный подарок со стимулирующей выплатой некорректно, несмотря на то что по своему содержанию целью операции в обоих случаях является поощрение сотрудника. Не исключено, что именно по этой причине в Письме N 03-03-06/2/26291 чиновники Минфина России, признавая право налогоплательщика учесть в налоговых расходах затраты, понесенные при приобретении подарков, тем не менее не квалифицируют вид данных затрат. Более того, на этот раз (в отличие от Письма N 03-03-06/2/79) они даже не упоминают о п. 2 ст. 255 НК РФ.
Полагаем, что для отражения в налоговых расходах рассматриваемых затрат целесообразнее руководствоваться нормой, установленной в п. 25 ст. 255 НК РФ.
Итак, исходя из сказанного можно сделать следующий вывод: в ситуации, когда основанием для вручения ценного подарка сотруднику являются его трудовые достижения, подобную операцию, очевидно, нельзя рассматривать как безвозмездную сделку сторон, поскольку работник получает подарок не просто так, а за определенные заслуги перед работодателем, например за высокие производственные показатели, стаж работы, дисциплину труда и т.д.
Нужен ли письменный договор дарения?
Если вручение ценного подарка — это поощрение сотрудника, то данная операция уже не является безвозмездной сделкой. Следовательно, нет необходимости в оформлении письменного соглашения, в том числе с учетом требований п. 2 ст. 574 ГК РФ. Для целей налогообложения прибыли достаточно составить акт о передаче подарка адресату. Но это касается (повторимся) только налога на прибыль.
Если операцию по вручению подарка сотруднику рассматривать с точки зрения страховых взносов, то наличие такого договора позволит организации не учитывать стоимость ценного подарка при расчете страховых взносов (п. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах ).
———————————
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Учитывая данное обстоятельство, полагаем, что независимо от стоимости подарка и обстоятельств, служащих основанием для его вручения, организации имеет смысл всегда оформлять письменный договор дарения. Он однозначно подтвердит суть операции и, соответственно, позволит организации избежать дополнительной фискальной нагрузки.
Какие еще документы нужны?
Для отражения налогового расхода организации необходимо документально подтвердить не только факт передачи подарка сотруднику, но и обосновать затраты, понесенные в связи с приобретением этого подарка.
Приказа руководителя о награждении сотрудника и первичных документов, подтверждающих стоимость подарка, недостаточно.
Минфин России в своих разъяснениях акцентирует внимание на том, что такой вид поощрения должен быть предусмотрен в трудовом договоре (Письмо N 03-03-06/2/26291) или локальном нормативном акте (Письмо N 03-03-06/2/79).
Заметим, подобное требование финансистов является обоснованным. Достаточно вспомнить п. 21 ст. 270 НК РФ, из которого следует, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждения, предоставляемые работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
А если основание — праздничная дата?
Официальными праздничными (нерабочими) днями в России являются восемь дней в году (ст. 112 ТК РФ). На праздники, как известно, принято дарить подарки. Следовательно, у работодателя имеется еще несколько поводов для вручения своим сотрудникам ценных подарков — как минимум Новый год, 23 Февраля или 8 Марта.
Можно ли в этих случаях признать затраты, связанные с приобретением ценных подарков?
Минфин решительно возражает против признания таких затрат при расчете налога на прибыль. В частности, в Письме от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386 чиновники ведомства указали, что расходы на приобретение подарков сотрудницам к Международному женскому дню не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Основание — п. 21 ст. 270 НК РФ.
На указанную налоговую норму Минфин России сослался и в Письме от 17.05.2006 N 03-03-04/1/468, подчеркнув при этом, что затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников, должны осуществляться организацией за счет ее чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов.
Но если все дело в упомянутой налоговой норме, которая налагает запрет на признание в составе расходов, учитываемых при налогообложении, любых видов вознаграждений, не поименованных в трудовом договоре, то обойти ее довольно просто, по меньшей мере технически. Для этого организации достаточно предусмотреть в условиях трудовых договоров или иных локальных нормативных документов такой вид поощрения работника, как вручение ему ценных подарков к праздничным датам.
Однако главная задача заключается в обосновании указанных расходов с точки зрения их экономической оправданности. Так, в Письме N 03-03-06/2/26291 Минфин России не преминул напомнить о критериях признания расходов, установленных в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В данном случае, полагаем, единственно возможный для организации вариант признания расходов на подарки — также связать (пусть даже формально) вручение подарка сотрудникам с их трудовыми достижениями. В случае с новогодними подарками этот подход, полагаем, не вызовет претензий со стороны контролирующих органов. Не должно возникнуть подобных претензий и в случае вручения подарка сотруднику по случаю его юбилея (разумеется, если в документах на операцию в качестве основания для передачи подарка будет указано добросовестное выполнение сотрудником трудовых обязанностей).
Обоснование вручения ценных подарков к праздникам 23 Февраля и 8 Марта трудовыми успехами работников, на наш взгляд, не имеет никаких шансов.
Вместо заключения
Организация должна самостоятельно принять решение, использовать или нет вышеупомянутые рекомендации относительно порядка учета в расходах на оплату труда затрат, связанных с приобретением и вручением сотруднику ценного подарка.
Если решение будет отрицательным, ей нужно учесть один момент. В бухгалтерском учете стоимость подарка признается прочим расходом (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ). В налоговом учете его стоимость, согласно п. п. 16, 21 ст. 270 НК РФ, не учитывается при налогообложении прибыли. Как следствие, появляется постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) — см. п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник статьи: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=3288
Вручаем подарки сотрудникам учреждения
«Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 11
За добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель может поощрять работников: объявить благодарность, вручить медаль или выдать премию. Кроме того, работники могут получить подарок и к какой-либо праздничной дате: профессиональному празднику, Новому году, рождению ребенка, свадьбе и т.д. От того, по какому поводу работнику вручается подарок и какова его стоимость, зависит оформление выдачи такого подарка и его налогообложение. В данной статье рассмотрим, что такое подарок, каковы основания их вручения, и каким образом работодатель должен оформить награждение работников в том и другом случае.
Подарки за добросовестный труд
Итак, подарок может быть вручен работнику в качестве поощрения за добросовестный труд. Согласно ст. 191 ТК РФ таким поощрением может быть объявление работнику благодарности, выдача премии, награждение ценным подарком, почетной грамотой или представление к званию лучшего по профессии. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.
Коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине могут предусматриваться другие виды поощрений. Так, для работников морского транспорта помимо поощрений, перечисленных в ст. 191 ТК РФ, предусмотрено занесение в Книгу почета, на Доску почета и награждение знаками «Почетному работнику морского флота», «Почетному полярнику» .
Постановление Правительства РФ от 23.05.2000 N 395 «Об утверждении Устава о дисциплине работников морского транспорта».
Поощряя работника за добросовестный труд, можно соединить несколько видов поощрения: например, представление к званию «Лучший по профессии» может сопровождаться выдачей премии и т.п. Для некоторых категорий работников это прямо предусмотрено федеральными законами. Так, за безупречную и эффективную службу для гражданских служащих одновременно применяются следующие виды поощрения и награждения:
- объявление благодарности с выплатой единовременного поощрения;
- награждение почетной грамотой государственного органа с выплатой единовременного поощрения или с вручением ценного подарка;
- выплата единовременного поощрения в связи с выходом на государственную пенсию за выслугу лет;
- иные виды поощрения и награждения государственного органа (ст. 55 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»).
В силу ч. 1 ст. 129 ТК РФ доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты относятся к стимулирующим выплатам и являются частью системы оплаты труда работников.
Обратите внимание! Согласно ч. 2 ст. 135 ТК РФ стимулирующие выплаты устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Локальный нормативный акт, предусматривающий стимулирующие выплаты, должен приниматься с учетом мнения представительного органа работников (ч. 4 ст. 135 ТК РФ).
Стимулирующие выплаты могут быть установлены работодателем как в фиксированной денежной сумме, так и в процентах от оклада (тарифной ставки) или от выполненного объема работы. Показатели, за которые работники могут быть поощрены, порядок награждения, размер премии или стоимость подарка следует прописать в коллективном договоре или локальном нормативном акте (положении о премировании или положении об оплате труда), с которым работник должен быть ознакомлен до подписания трудового договора.
Отметим, что Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 818. Работникам данных учреждений предусматриваются премии:
- за интенсивность и высокие результаты работы;
- за качество выполняемых работ;
- за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
- за результаты по итогам работы.
Подарки к праздникам
Вручать подарки сотрудникам работодатель может не только за добросовестный труд, но и к различным праздникам: 8 марта, 23 февраля, на юбилей, в связи с выходом на пенсию, бракосочетанием, к профессиональным праздникам и т.д. Кроме того, практически во всех организациях дарят новогодние подарки детям работников.
Поскольку подарки к праздникам не выполняют роль вознаграждения за труд, они не включаются в систему оплаты труда. Что касается вопроса, нужно ли фиксировать обязанность работодателя в коллективном договоре или локальном нормативном акте, трудовым законодательством таких требований не устанавливается, поэтому это остается на усмотрение работодателя.
Передача работнику подарка осуществляется в соответствии с гражданским законодательством. Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Исходя из этой формулировки, в дар могут быть переданы не только вещи, но и имущественные права, которые включают в себя в том числе и деньги. Таким образом, подарки к праздникам могут быть как в виде предметов, так и в виде различных подарочных сертификатов и денежных средств.
Дарение может быть совершено работодателем в устной форме и осуществляется посредством вручения подарка, его символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов. Исключение составляют случаи, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., или договор содержит обещание дарения в будущем. В этих случаях договор дарения осуществляется в письменной форме. Письменная форма договора также обязательна, если подарком является недвижимое имущество.
Пунктом 1 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение подарков, стоимость которых превышает 3000 руб.:
- от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
- работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
- лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;
- в отношениях между коммерческими организациями.
Обратите внимание! Запрет на дарение лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России не распространяется на случаи дарения в связи с протокольными мероприятиями, служебными командировками и другими официальными мероприятиями. Полученные указанными лицами подарки, стоимость которых превышает 3000 руб., признаются соответственно федеральной собственностью, собственностью субъекта РФ или муниципальной собственностью и передаются служащим по акту в орган, в котором указанное лицо замещает должность (п. 2 ст. 575 ГК РФ).
Оформление передачи подарков
Как уже было сказано, поскольку подарки за добросовестный труд относятся к поощрительным выплатам, основанием их выплаты (передачи, награждения) являются коллективные договоры, соглашения, локальные нормативные акты. В соответствии с данными документами работодатель издает приказ (распоряжение) о поощрении работника, составленный по унифицированным формам N N Т-11, Т-11а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. В приказе необходимо указать основания для поощрения, и если они не будут соответствовать условиям премирования, установленным вышеперечисленными документами, в дальнейшем могут возникнуть споры с налоговой инспекцией.
Что касается вручения работникам ведомственных наград и знаков отличия, основанием для такого награждения будет нормативный правовой документ соответствующего ведомства, например приказы министерств. Так, Приказом ФСИН России от 08.02.2008 N 83 учреждены следующие нагрудные знаки и положения о них:
- «Лучший сотрудник оперативной службы»;
- «Лучший сотрудник службы безопасности»;
- «Лучший сотрудник отдела специального назначения» и др.
Одновременно с нагрудным знаком или другими знаками отличия (званиями, медалями и т.д.) работникам вручается удостоверение.
К сведению. Присвоение ведомственных наград и знаков отличия осуществляется приказами руководителей соответствующих министерств или ведомств по представлению руководителей учреждения, где трудится работник.
Вручение нагрудных и других знаков отличия производится в торжественной обстановке, а в трудовую книжку и личное дело награжденного вносится соответствующая запись.
Порядок награждения вневедомственными наградами, учрежденными самим учреждением, оформляется локальными нормативными актами учреждения. При этом в документе должно содержаться указание на стимулирующий характер награждения работников.
Обратите внимание! При выдаче, например, новогодних подарков детям сотрудников основанием может быть такой первичный учетный документ, как ведомость выдачи подарков, которая должна содержать следующие сведения: наименование документа, дату составления, наименование организации, перечень и стоимость подарков, Ф.И.О. награждаемых сотрудников и их личные подписи, дату выдачи подарков, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции (руководитель и главный бухгалтер). Со стоимости новогодних подарков детям работников страховые взносы не начисляются (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).
Что касается вручения работникам подарков к празднику, то требования об установлении таких положений коллективными договорами или локальными нормативными актами не предусмотрено. Мало того, если работодатель предусмотрит вручение подарков работникам как вознаграждение за трудовые достижения, такие подарки будут считаться стимулирующей выплатой и, соответственно, будут подвергаться налогообложению, аналогичному налогообложению, связанному с оплатой труда. Поэтому, если работодатель хочет предусмотреть положение о вручение подарков сотрудникам в определенных случаях и при условии, если финансовое положение организации позволит это сделать, в локальном нормативном акте лучше прописывать его не в разделе, связанном с оплатой и нормированием труда, а в разделе, связанном с социальными гарантиями. Еще раз отметим, что делать это необязательно.
Итак, основанием награждения работников также будет приказ (распоряжение) руководителя учреждения (руководителя вышестоящего учреждения).
Напомним, что, если дарителем выступает юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3000 руб., с работником также нужно заключить договор дарения в письменной форме. Согласие сотрудника на получение подарка подтверждается его подписью на договоре.
Обратите внимание! Заключение письменного договора дарения в силу п. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ освобождает работодателя от уплаты страховых взносов.
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, расходы по приобретению (изготовлению) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, отражаются по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
В бухгалтерском учете материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Учет подарков на данном счете ведется в течение всего периода их нахождения в учреждении по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции N 157н ).
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Стоит отметить, что в некоторых ведомствах и учреждениях, где очень распространено вручение ведомственных наград и подарков, создаются наградные и подарочные фонды. Так, например, в системе МВД созданы такие фонды (в том числе фонды огнестрельного и холодного оружия) для награждения сотрудников органов внутренних дел, военнослужащих внутренних войск, федеральных государственных гражданских служащих и работников системы МВД, сотрудников, федеральных государственных гражданских служащих и работников ФМС, а также других лиц, оказывающих содействие в выполнении задач и осуществлении полномочий, возложенных на МВД и ФМС .
Указ Президента РФ от 01.03.2011 N 248 «Вопросы Министерства внутренних дел Российской Федерации» (вместе с Положением о Министерстве внутренних дел Российской Федерации).
Награждение оружием сотрудников, гражданских служащих и работников МВД и иных граждан РФ (кроме военнослужащих) осуществляется на основании ходатайства руководителей федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, организаций и общественных объединений, в том числе организаций и общественных объединений системы МВД, которые направляются соответственно в Департамент государственной службы и кадров МВД и по территориальности в соответствующие территориальные органы МВД на региональном уровне, подразделения центрального аппарата МВД .
Пункт 3.1 Инструкции о порядке награждения гражданским, боевым короткоствольным ручным стрелковым и холодным оружием в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации, утв. Приказом МВД России от 25.07.2008 N 651.
Налог на доходы физических лиц с подарков
В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ для налогоплательщиков — физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в материальной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, если стоимость подарка, полученного от организации в течение одного налогового периода, составляет 4000 руб. и менее, НДФЛ не уплачивается. То есть, если общая стоимость подарков, полученных сотрудником за год, превысит 4000 руб., сумму превышения следует включить в облагаемую базу по НДФЛ.
Работодатель обязан удержать начисленную сумму налога по ставке 13% непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, то есть из заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать с работника исчисленную сумму налога учреждение обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить работнику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Источник статьи: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/6785-vruchaem-podarki-sotrudnikam-uchrezhdeniya