Праздник глазами бухгалтера
В канун Нового года большинство компаний проводят корпоративные мероприятия (о том как «не оступиться» при расчете новогодних премий сотрудникам мы писали в «Актуальной бухгалтерии» № 1, 2008г.). В зависимости от пожеланий и возможностей фирмы праздник может быть организован по-разному. Пожалуй, основным и самым затратным праздничным мероприятием является банкет. В смету на его проведение могут входить расходы на аренду и украшение зала, приготовление блюд, организацию развлекательной программы. О бухгалтерском и налоговом учете подобных затрат и поговорим.
В общем случае расходы на проведение праздника не являются экономически обоснованными и не связаны с производственной деятельностью. В связи с чем их нельзя учесть при исчислении налога на прибыль ( подп. 49 ст. 270 НК РФ). Однако в некоторых случаях часть трат компании могут списать в составе представительских расходов. Об этой части мы поговорим в следующей статье рубрики. А сейчас остановимся только на тех расходах, на которые фирма ни при каких условиях не сможет уменьшить «прибыльную» базу. Начнем с того, как должно быть документально оформлено проведение корпоратива.
Документальное оформление
Праздник может быть организован за счет прибыли прошлых лет. Письменное согласие на это владельцев организации должно быть зафиксировано в протоколе общего собрания учредителей. Однако большинство специалистов склоняются к тому, что более грамотно включать праздничные затраты в текущие расходы компании. Данная позиция основана на том, что движение по счету 84 возможно только в момент утверждения собственниками годового баланса и распределения прибыли. После этого события нераспределенная прибыль в основном используется для выплаты текущих дивидендов. В случае списания затрат на банкет за счет текущих расходов протокол не оформляют. А вот приказ (распоряжение) руководителя о проведении мероприятия должен быть составлен независимо от того, за счет чего списывают расходы. В документе указывают, где, когда и по какому поводу будет организован праздник. Приказом руководитель также назначает лиц, ответственных за проведение мероприятия и за все расходы. На основании приказа составляют и утверждают смету расходов.
Проведение банкета
Расходы, связанные с проведением банкета для сотрудников, не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, так как имеют непроизводственный характер. Как следствие у компании не будет объекта обложения ЕСН ( п. 3 ст. 236 НК РФ) и страховыми взносами в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) . Не так однозначна ситуация с налогом на доходы физических лиц. По мнению налогового ведомства, работники компании, принимающие участие в праздничном мероприятии, получают доходы в натуральной форме. А значит, возникает облагаемая база по НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 № 28-11/071808) . Рассчитывать такой доход отдельно для каждого сотрудника можно, к примеру, следующим образом: общую стоимость банкета разделить на количество участников. Но в таком случае велика вероятность нарушить принцип персонифицированности учета доходов. Понимает это и Минфин России. В своем письме он отметил, что при проведении банкета для сотрудников организация выступает в роли налогового агента, поэтому она «должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами». Однако если же компания не смогла точно подсчитать, кто сколько съел и выпил, то и дохода, облагаемого НДФЛ, не возникнет (письмо Минфина России от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86) . Отметим также, что в случае спора по этому поводу с проверяющими у компании есть неплохой шанс выиграть дело в суде (Постановления ФАС СКО от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А, ФАС ПО от 16.11.2006 № А12-4773/06-с36) .
Также неоднозначным остается вопрос о необходимости начисления НДС в данной ситуации. Существует 2 противоположные точки зрения. Первая – проведение банкета следует рассматривать как оказание услуг на безвозмездной основе. В связи с этим у компании возникнет база для исчисления налога (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-11/212).
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 146
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации .
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
В базу включают все затраты компании на мероприятие без учета НДС. Поскольку безвозмездное оказание услуги признается ее реализацией, то уплаченный входной налог организация может принять к вычету. В результате компания перечислит в бюджет налог, только если в затратах по проведению банкета будут товары (услуги), не облагаемые НДС. Так может получиться, если, к примеру, ресторан применяет спецрежим или услуги окажет физическое лицо.
На наш взгляд, более правильной является вторая позиция, согласно которой услуги, связанные с проведением банкета, НДС не облагают, а входной налог к вычету не принимают. Логика такова. Расходы на мероприятие не учитывают в целях налогообложения прибыли, поэтому их следует рассматривать как затраты для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В законодательстве нет четкого определения, что следует понимать под передачей товаров для собственных нужд. Из разъяснений ведомств следует, что объект НДС возникает в случае, когда происходит передача этих товаров структурным подразделениям. Поскольку в рассматриваемой ситуации такой передачи не происходит, НДС не начисляют. При этом уплаченный налог к вычету не принимают и в налоговых расходах не учитывают (письма Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132, МНС России от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088).
Артистов заказывали?
Для проведения банкета компании нередко приглашают ведущих, музыкантов, певцов. Компания может заказать артиста через стороннюю организацию, занимающуюся проведением подобных мероприятий. Тогда договор с привлекаемым лицом заключит эта организация, а фирма оплатит ее услуги. Также компания вправе договориться с артистом напрямую, без посредников. В таком случае следует уточнить, не зарегистрирован ли он в качестве индивидуального предпринимателя. Если нет, то организация становится налоговым агентом по НДФЛ. С суммы гонорара артиста нужно удержать налог и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Отметим, что артисты имеют право на профессиональный налоговый вычет, который предоставляется по их заявлению в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если затраты не будут подтверждены, то они принимаются к вычету в размере 20 процентов от полученного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Расходы на оплату услуг артистов в целях налогообложения прибыли учесть нельзя. Причина та же, что и с затратами на банкет, – они не отвечают требованиям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. Данной позиции придерживается и финансовое ведомство.
Как мы уже отмечали, в связи с тем, что выплаченные артистам гонорары не будут отражены в налоговых расходах, не придется начислять на них единый соцналог и пенсионные взносы. Платить с вознаграждений артистам взносы от несчастных случаев и профзаболеваний нужно, если такая обязанность будет прописана в договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Новогоднее оформление
Гирлянды, елки, мишура, поздравительные плакаты. Трудно себе представить Новый год без этих атрибутов. Многие компании не скупятся на такие украшения. Учет расходов на их покупку напрямую зависит от того, что именно организация оформит – офис, витрину или фасад здания. Так, стоимость новогодних игрушек, украсивших внутренние помещения (офис, банкетный зал), включить в налоговые расходы нельзя. На наш взгляд, в данном случае украшения считаются использованными для собственных нужд. А значит, объекта обложения НДС не возникнет. В то же время входной налог, уплаченный поставщику, к вычету принять будет нельзя.
Письмо Минфина России от 20 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/430
По нашему мнению, расходы, связанные с подготовкой и проведением банкетов, в том числе затраты на украшение зала ресторана, фасада, прилегающей территории, услуги сторонних организаций по проведению торжеств (Дед Мороз, Снегурочка, клоуны), не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций.
Затраты на оформление витрин магазина, салона можно учесть в целях налогообложения прибыли, причем полностью. Налоговый кодекс относит подобные траты к ненормируемым рекламным расходам.
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 264
4. К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Подтвердить то, что украшения были использованы исключительно для оформления витрин, следует документально. Для этого можно составить соответствующий приказ руководителя организации с приложением перечня игрушек, предназначенных для украшения витрины. Кроме того, стоит заполнить внутреннюю накладную на перемещение гирлянд и мишуры со склада в торговый зал. НДС по ненормируемым рекламным затратам можно полностью принять к вычету при условии, что имеются счета-фактуры по покупкам (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Из формулировки Кодекса следует, что к расходам на рекламу относятся только затраты «на оформление витрин». Однако с той же рекламной целью компания может украсить и внутренние помещения магазина, например торговые залы. Доказывать то, что стоимость такого убранства можно включить в расходы, компании, скорее всего, придется в суде. Если для организации данные затраты существенны, то она может попытаться отстоять свою точку зрения. Тем более что велика вероятность найти в этом вопросе поддержку у судей. Так, в одном из дел арбитры не согласились с инспекторами и признали обоснованным включение в расходы стоимости елочных украшений.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. № А33-10956/2006-Ф02-725/2007
Затраты на приобретение елочных украшений для оформления торгового зала в канун новогодних праздников вызваны необходимостью принятия продавцами мер для привлечения покупателей, следовательно, данные затраты были также направлены на получение дохода.
В силу отсутствия нормативно-установленных критериев экономической оправданности произведенных расходов налогоплательщик не ограничен в выборе средств и методов обоснования.
Наводить предпраздничную красоту компании могут и не по своей инициативе. Нередко того требуют от них муниципальные власти. Так, например, Правительство Москвы ежегодно «рекомендует руководителям крупных торговых объектов» устанавливать около предприятий искусственные новогодние ели высотой не менее 10 метров. Кроме того, празднично оформлять витрины и фасады торговых залов предписывают и компаниям потребительского рынка и услуг (п. 3.2 распоряжения Правительства г. Москвы от 07.11.2007 № 2467-РП). Очевидно, что украшение фасада магазина можно квалифицировать как расходы на рекламу. Однако под обязательное оформление зданий могут попасть не только торговые залы, но и офисы, в которых фирма ничего не продает и посетителей не принимает. В этом случае включать стоимость гирлянд, елок и мишуры в состав издержек на рекламу компания не должна. На наш взгляд, она может учесть такие траты как внереализационные расходы. Для подстраховки фирме следует иметь на руках официальный документ, предписывающий оформлять здание.
«Праздничный» бухучет
Как мы уже отмечали, учредители компании могут принять решение о проведении праздника за счет чистой прибыли прошлых лет. Тогда учет соответствующих расходов будет вестись на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если же такого решения нет, затраты учитывают как прочие на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 12 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Приобретенные для праздника украшения (гирлянды, мишура и т. д.) отражают в составе материально-производственных запасов. Это правило касается и дорогостоящих украшений, например искусственной елки. Несмотря на то что ее стоимость может превысить 20 000 рублей, а срок полезного использования – 12 месяцев, включать ее в состав основных средств не нужно. Ведь в этом случае не выполняется одно из условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). А именно требование о способности объекта «приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем». Затраты на новогоднее оформление офиса, банкетного зала компания может единовременно отнести на счет прочих расходов. Если же фирма украшает витрины магазинов, стенды, то такие издержки квалифицируют как рекламные. Следовательно, в бухучете их следует учесть на счете 44 «Расходы на продажу».
В связи с тем, что в налоговом учете затраты на проведение праздника считаются экономически необоснованными, в бухучете будут возникать постоянные налоговые обязательства.
Пример
Компания ООО «Огонек» решила устроить новогодний банкет для своих сотрудников. Фирма арендовала банкетный зал в ресторане. Стоимость аренды составила 70 800 руб. (в т. ч. НДС – 10 800 руб.). За приготовление блюд и обслуживание фирма заплатила ресторану 236 000 руб.(в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Для проведения банкета были приглашены музыкант и ведущий. Музыкант является индивидуальным предпринимателем, работает на «упрощенке». Стоимость его услуг составила 25 000 руб. (без НДС). Ведущий предпринимателем не является. За его услуги компания заплатила 35 000 руб. Ведущий представил в бухгалтерию заявление на профессиональный налоговый вычет и документы, подтверждающие, что на проведение вечера он потратил 2700 руб. Помимо этого, компания приобрела 10 новогодних гирлянд по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС –360 руб.). Пять гирлянд компания использовала на оформление банкетного зала, остальными украсила витрину своего магазина.
Сначала рассмотрим, как будет отражено в учете проведение банкета. Бухгалтер компании запишет:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 306 800 руб. (70 800 + 236 000) – перечислены ресторану деньги за проведение банкета;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
– 260 000 руб. (236 000 – 36 000 + 70 800 –– 10 800) – отражены расходы по банкету;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 46 800 руб. (36 000 +10 800) – учтен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– 46 800 руб. – «входной» НДС учтен в составе прочих расходов;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
– 60 000 руб. (25 000 + 35 000)- начислено вознаграждение по договорам с музыкантом и ведущим;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 4199 руб. ((35 000 – 2700) × 13%) – с гонорара ведущего удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
– 4199 руб. – удержанный НДФЛ перечислен в бюджет;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
55 801 руб. (60 000 – 4199) – выплачены из кассы гонорары.
В налоговом учете расходы на проведение банкета, включая гонорары приглашенных артистов и начисленный НДС, не учитывают. Поэтому в бухучете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 88 032 руб. ((260 000 + 46 800 + 60 000) × 24%) – начислено ПНО.
Перейдем к отражению в учете приобретенных украшений. Бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 23 600 руб. (2360 × 10) – оплачены гирлянды;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – оприходованы украшения;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3600 руб. – учтен НДС со стоимости гирлянд;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
– 10 000 руб. – стоимость гирлянд, использованных для украшения зала, списана в расходы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– 1800 руб. – «входной» НДС со стоимости украшений списан в расходы;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– 2832 руб. ((10 000 + 1800) х 24%) – начислено ПНО со стоимости гирлянд, использованных для собственных нужд;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
– 10 000 руб. – стоимость гирлянд, использованных для украшения витрины, списана на рекламные расходы;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
Автор статьи: Е.Н. Тарасова, эксперт журнала
Экспертиза статьи: Е.В. Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
А.З. Исанова, заместитель руководителя Департамента консалтинга Аудиторской компании «Арт-Аудит»
Все расходы компании, связанные с проведением праздника для сотрудников, в целях обложения НДС необходимо разбить на 2 части:
– аренда зала, еда и напитки, гирлянды, мишура;
По первой части, на мой взгляд, объекта налогообложения по НДС не возникает, так как не происходит реализации компанией товаров (работ, услуг). В данном случае реализация блюд и напитков возникает не у организации, а у ресторана. Компания же оплачивает их стоимость за сотрудников. Кроме того, сотрудники эту еду и напитки домой не уносят, они потребляют их на банкете, и определить, кто сколько съел и выпил, невозможно. То есть отсутствует как таковой факт передачи компанией сотрудникам еды и напитков. Соответственно, если нет объекта обложения НДС, нет и права на вычет входного налога.
Что касается подарков, выданных организацией сотрудникам, то данную операцию следует рассматривать как реализацию, поскольку происходит переход права собственности на подарки от организации к работникам. Есть реализация – возникает и обязанность по исчислению НДС. Соответственно, входной налог, учтенный в стоимости этих подарков при покупке, организация может принять к вычету.
И.Н. Ложников, директор Департамента методологии бухгалтерского учета компании
«HLB Внешаудит»
Согласно нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету использование средств нераспределенной прибыли предназначено для выплаты доходов (дивидендов) (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н); списания сумм уценки объектов основных средств в результате переоценки (п. 15 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н); отражения последствий изменений в учетной политике организации за предыдущие периоды, связанные с изменением оценочных значений, например сроков полезного использования активов, и т. п. (п. 15 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Таким образом, использование нераспределенной (чистой) прибыли организации на финансирование социально-культурных мероприятий, включая проведение банкетов, правилами бухгалтерского учета не предусмотрено. Одновременно сообщаем, что операции по списанию расходов на проведение банкета подлежит отражению в бухучете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов расчетов и затрат (76, 71, 23, 29 и др.). При этом указанные расходы для целей расчета налога на прибыль не учитываются.
Источник статьи: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a35/176925.html