Представительские расходы на покупку спиртных напитков: учет и налогообложение
Отражаются ли на счете 26 «Общехозяйственные расходы» представительские расходы на покупку спиртных напитков? Признаются ли они в этом качестве в целях налогообложения прибыли организаций?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты организации на приобретение спиртных напитков могут быть отнесены к представительским расходам, связанным с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.
В бухгалтерском учете они признаются расходами по обычным видам деятельности и могут отражаться на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
В целях налогообложения прибыли организаций в пределах установленного лимита они учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров; такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
В бухгалтерском учете представительские расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). Никаких ограничений по видам и размерам представительских расходов в бухгалтерском учете нет.
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция к Плану счетов), представительские расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» (если организация занимается торговой деятельностью) в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В случае, если произведенные затраты не могут быть признаны представительскими расходами, либо в случае отсутствия оправдательных документов расходы относятся в бухгалтерском учете к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»*(1).
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 264 НК РФ, в свою очередь, установлено, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание следующих лиц:
— представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
— участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Таким образом, в ст. 264 НК РФ содержится закрытый перечень затрат, которые относятся к представительским, поэтому иные виды расходов (на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, профилактику или лечение заболеваний и др.) представительскими не считаются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Затраты сверх указанного лимита в целях налогообложения не учитываются (п. 42 ст. 270 НК РФ).
Контролирующие органы и суды в большинстве случаев не возражают против включения затрат на покупку спиртных напитков (алкоголя) и табачных изделий для организации официального приема, проводимого в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, в состав представительских расходов, но только в пределах, обусловленных обычаями делового оборота при проведении подобных мероприятий. Под обычаем понимается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской или иной деятельности, не предусмотренное законодательством правило поведения независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе (ст. 5 ГК РФ) (письма Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136, от 19.11.2004 N 03-03-01-04/2/30, от 09.06.2004 N 03-02-05/1/49, УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 26-12/62972, постановления ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 N Ф06-10003/12, ФАС Уральского округа от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2, ФАС Центрального округа от 27.08.2009 N А48-2871/08-18, а также письмо УМНС России по Московской области от 10.03.2004 N 04-27/03000 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2005 N А56-32729/04 — с противоположной позицией).
В письме Минфина России от 21.10.2014 N 03-03-06/1/53004 на аналогичный вопрос о включении в состав представительских расходов стоимости приобретенных спиртных напитков по этому поводу сказано, что конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован.
С учетом этого считаем, что затраты организации на приобретение спиртных напитков могут быть отнесены к представительским расходам, связанным с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. В целях налогообложения прибыли организаций они учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в пределах установленного лимита.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет представительских расходов;
— Энциклопедия решений. Представительские расходы в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (Ст. 264 НК).
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
19 февраля 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) При условии применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в соответствии с п.п. 2, 4, 7 этого документа, если какие-либо расходы не признаются в целях налогообложения (например, в случае списания сверхнормативных представительских и рекламных расходов), то в бухгалтерском учете подлежит отражению постоянное налоговое обязательство (Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).
Источник статьи: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a35/861114.html
Тема: Ндс и алкогольная продукция для подарка
Опции темы
Поиск по теме
Ндс и алкогольная продукция для подарка
Добрый день! При покупке алкоголя для подарков партнерам на НГ, сумму НДС можно принять к вычету? (Д19К60)
Добрый день! В данном случае вы можете использовать выдержку из следующей статьи:
«Новая бухгалтерия», 2011, N 2
КОМПАНИЯ ДАРИТ ПОДАРКИ: КАК НЕ ДОПУСТИТЬ ОШИБОК В УЧЕТЕ
.
НДС: в раздаче подарков Минфин видит реализацию
Позиция финансового ведомства по вопросу исчисления НДС со стоимости подарков неизменна: передача организацией своим работникам и клиентам подарков является объектом обложения НДС, так как передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть как рыночная стоимость данных товаров (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16).
При этом чиновники разрешают применять вычет налога при осуществлении указанных операций в общеустановленном порядке. То есть «входной» НДС по приобретенным товарам может быть принят к вычету в полном объеме при наличии счета-фактуры (Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).
Отметим, что с таким подходом не согласны суды. В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 N А26-12427/2009 указано, что передача подарков сотрудникам обусловлена наличием трудовых отношений и относится к системе поощрения работников предприятия. То есть реализации в смысле ст. 146 НК РФ не возникает и объекта обложения НДС соответственно тоже. И применять к такой передаче правила ст. 154 НК РФ неверно.
Но позицию, отличную от мнения проверяющих, придется доказывать в суде. Поэтому решение остается за бухгалтером.
По Бухгалтерскому учету будут следующие проводки (из консультации С.А.Скобелева, Консалтинговая группа «Аюдар», 16.02.2009) в ситуации, когда дарят подарок работнику:
Содержание операций Дебет Кредит
Произведена оплата 60 51
поставщику
Отражена в составе прочих 91.02 60
расходов стоимость подарка
Отражен НДС, предъявленный 19 60
поставщиком
Принят к вычету НДС, 68.2 19
предъявленный поставщиком
Приобретенный подарок 012
принят на забалансовый учет
Подарок вручен работнику 012
Как я понимаю, автор предлагает создать отдельный субсчет для подарков.
Получается лучше не ставить на вычет. Чтобы потом не доказывать свою позицию в суде)
О каком доказывании речь? Если вы прислушаетесь к МФ и начислите НДС с безвозмездной реализации — заявите вычет. Если прислушаетесь к АС — не начислите и, соответственно, не заявите вычет.
Прислушиваться к мнению АС можно только в случае с работниками, при подарках партнерам — необходимо начислять НДС.
А алкоголь можно официально дарить? Никакой лицензии не требуется?
Добрый день!
Вопрос: Допускает ли действующее законодательство по обороту алкогольной продукции поставку алкогольной продукции организациям, не имеющим лицензий на ее оборот, в случае если такая продукция приобретается для представительских целей, подарков либо иных целей, не связанных с ее дальнейшей перепродажей?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 18 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее — Закон) лицензированию подлежат виды деятельности, связанные с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (в целях использования их в качестве сырья или вспомогательного материала при производстве алкогольной, спиртосодержащей и иной продукции либо в технических или иных не связанных с производством указанной продукции целях) и розничной продажи спиртосодержащей продукции.
Таким образом, Закон не предусматривает обязанности организаций, осуществляющих закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в целях использования их в качестве сырья или вспомогательного материала при производстве алкогольной, спиртосодержащей и иной продукции либо в технических или иных не связанных с производством указанной продукции целях, получать лицензии на осуществление указанной деятельности.
Следовательно, поставка алкогольной продукции организациям, не имеющим лицензий на ее оборот, в случае если такая продукция приобретается для представительских либо иных целей, не связанных с ее дальнейшей перепродажей, действующим законодательством не запрещена.
Вместе с тем следует иметь в виду, что цели использования алкогольной и спиртосодержащей продукции не должны противоречить нормам гражданского законодательства. В частности, в соответствии с п. 4 ст. 575 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями.
И.Б.Королева
Фонд системного анализа
и социально-экономического
проектирования
24.07.2006
Хочу внести уточнение — на данный момент п. 4 ст. 575 устанавливает ограничение в 3000 рублей.
Еще прошу учесть, что:
Вопрос: Может ли организация учесть в целях налога на прибыль расходы, связанные с приобретением подарков (алкогольных напитков) стоимостью до 3000 руб. для своих VIP-клиентов — юридических лиц?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 октября 2010 г. N 16-15/108647@
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Пунктом 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией, пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесены расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 указанной статьи.
На основании ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Согласно Письму ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624, направленному Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@, под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.
Таким образом, денежные затраты на подарки для клиентов организация может учесть при исчислении налоговой базы в случае их квалификации как расходов на рекламу, то есть при их вручении неопределенному кругу лиц.
Организация дарит подарок не каждому клиенту, а только своим VIP-клиентам, то есть круг лиц в данном случае ограничен, поэтому затраты на приобретение подарков нельзя отнести к рекламным расходам.
Если подарки сделаны определенному кругу лиц, то такие затраты налогоплательщик не сможет учесть при определении налоговой базы, так как согласно п. 16 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
18.10.2010
Источник статьи: http://forum.klerk.ru/showthread.php?t=476826